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重工业上市公司折旧年限变更研究 本文档格式为WORD,感谢你的阅读。 　　摘要： 　　在我国经济紧缩的大背景下，2013半年报前后有多家工业上市公司发布公告拟对会计折旧政策中固定资产折旧年限进行变更，该变更一方面可以反应企业更真实的资产和经营效果，另一个方面，固定资产折旧年限的变更已逐渐成为固定资产占比较大的重工业企业调节利润的有效工具。为此，重点结合2013年中国一重、阳泉煤业、*ST鞍钢三家重工业中不同类别的典型上市公司折旧年限变更的案例，探讨折旧政策中延长折旧年限变更的动机和经济后果，提出对于工业上市公司折旧年限变更行为反思后的一些建议。 　　关键词： 　　重工业；上市公司；折旧年限 　　 　　F23 　　A 　　1672-3198（2014）04-0127-02 　　1 引言 　　固定资产作为企业资产中的重要组成部分，反映了固定资产在当期生产中的价值的转移，并通过计提折旧的方式进行补偿。固定资产折旧作为企业当期费用的重要构成因素，是一个成本逐步分摊的过程，其随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，但由于该费用支出的收益在资产投入使用后的有效期内才能体现导致了二者间的时间差，而这恰恰给上市公司利润的调节以可掌控的时间差。上市公司将折旧政策这一低成本、高效益的稳妥盈余管理工具，反复的用在各个利润调整的关键时点，以求达到完成任务指标、平滑利润、掩饰亏损、维护形象等目的。 　　但是值得注意的是，折旧额的变更过程中所输出的会计信息引导着相关利益主体的经济决策，企业固定资产更新、维持和扩大生产经营规模所必须的资金积累，从宏观的角度上看，还会决定着整个社会资源的合理配置，这无遗给我国经济的经济提速赋予不安定因素。 　　2 现行折旧政策相关法律法规依据分析 　　《企业所得税法实施条例》第六十条对固定资产计算折旧的最低年限也分别进行了限定，分别为房屋、建筑物20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；电子设备3年。实施条例第九十八条：企业若采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。 　　依据《企业会计准则第4号—固定资产》的相关规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。另外，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 　　但是，我们也注意到准则中对各类固定资产的折旧年限并没有如《工业企业财务制度》（1992-2001）明确的工业企业固定资产的年限，只说明企业根据自己固定资产的性质和使用情况对各类固定资产的预计使用年限进行合理确定。虽然制度强调了该会计估计一经确定，不得随意变更，但是如果确实需要变更，尚需履行包括税务部门报批和登记的一系列复杂程序，重要的是要求上市公司在其财务报告中披露。国家对于折旧年限简单的一个“合理确定”的表述，给了固定资产占比较大的重工企业以利用政策上的主观判定会计政策和任意调节利润的空间。 　　3 重工业相关案例分析 　　2013年过去的三个季度中，重工企业受国际国内经济不景气的影响，增速持续放缓，业绩普遍低迷，为了弥补经济大环境给企业带来的不利影响，各固定资产占企业资产比重较大的企业纷纷将目光转向折旧年限变更这一合理、合法、低成本、高效益的稳妥方法上来。翻阅我国的上市公司会计估计的变更，往往在变更固定资产折旧年限同时不给予充分披露。通过本期折旧费用影响成本额，以达到盈余管理的目的，该手段在固定资产占总资产比重大的重工业企业屡试不爽。 　　根据学界对于重工行业的分类，笔者分别从采掘工业、原材料工业、加工工业的划分选取阳泉煤业（600348）、*ST鞍钢（000898）、中国一重（601106）三家重量级上市公司2013年对于折旧政策变更中折旧年限的修改阐述折旧政策中折旧年限变更的动机及其带来的经济后果。表一中列示了2013年起阳泉煤业、*ST鞍钢、中国一重折旧年限变更的详细内容。 　　3.1 变更动机 　　（1）受宏观经济形势影响，以求维护企业良好形象。 　　纵观近年来国家重工业的国内外环境仍然不乐观，出现零星的回暖迹象却依旧不稳定。宏观经济放缓、行业低迷压力所迫成为了企业通过调整折旧年限来调整利润总额的直接原因。而公司的经营业绩直接影响到公司在本行业中的竞争地位，从而影响公司今后的长远发展，一个公司无论是业绩太差或者是业绩发展的速度过快都会给公众带来公司发展不稳定的不良印象。此类动机重工