论客运企业道路旅客运输经营权会计认定.docVIP

论客运企业道路旅客运输经营权的会计认定 　　 【摘要】本文在界定道路旅客运输经营权基本概念的基础上，指出客运企业取得的道路旅客运输经营权符合无形资产的特性，应作为无形资产管理、核算，并进一步剖析了道路运输经营权作为无形资产认定的意义。 　　 【关键词】道路运输经营权；无形资产；会计 　　 　　近年来，有关道路运输管理机构与运输经营者、经营者与经营者之间关于道路经营权的纠纷及道路旅客经营者私自转卖道路旅客经营权的行为愈发频繁，许多省市为了保证客运产业的健康发展，积极推进客运市场改革，实行道路经营权有偿使用。具体做法是允许运输企业（或个人）通过招投标的形式参与竞标，从而取得某条客运班线的道路运输权，并规定不得私自转让。道路运输权从无偿变为有偿使用，为道路运输权的资产认定提供了实践依据。本文着重就客运企业道路旅客运输经营权的无形资产认定问题进行探讨。 　　 　　一、道路旅客运输经营权的基本概念及取得方式 　　 　　道路旅客运输经营权是在改革开放后，我国由计划经济向市场经济的发展过程中提出的，是随着社会经济的发展，特别是道路交通的发展而产生的。它是指公民、法人或其他组织依法获得的经营道路旅客运输的权利，通俗称之为“客运班线”。 客运企业道路旅客运输经营权是一种特许权，是政府主管部门根据行政法规和规章，准许客运企业在一定期限内进入某一客运市场，按授权的线路、站点、班次进行运营的权利。道路旅客运输企业依法申请取得道路运输经营权，并由道路运输管理机构定期复查经营资格，符合条件的，允许继续经营；不符合条件的，取消经营资格，其经营期限终止。 　　纵观道路旅客运输经营过程，我国道路运输经营权的取得方式经历了由无偿向有偿取得的转变。1987年以前，客运企业道路旅客运输经营权主要由运输企业（户）自行开班无偿取得。即客运企业只须将与所进行的经营活动有关的一切信息和资料公允地公诸于众，行业主管部门只对公开材料作形式审查，通过后客运企业即获得相关线路的经营权。一个或两个运输企业（个人）对开共管客运班线是其主要表现。从1987年开始，客运企业道路旅客运输经营权取得进入依法申请无偿取得阶段。1986年12月我国发布《公路运输管理条例》，标志我国客运班线统一由运输管理机构行政审批制度的建立。客运企业要进入特定市场进行客运经营活动，不仅要具备法律法规设定的各项条件，同时要通过法定的行政主管机关对其进行审查，作出批准决定，企业才能进入市场。凡经营公路运输的一切单位和个人，都必须按照规定的程序，向县级以上的交通主管部门、工商行政部门和税务部门办理开业和停业的注册登记，领取或吊销有关营业和营运执照，只有履行了这一手续并得到批准后，经营者才取得合法运营地位。1991年深圳市开创拍卖小轿车营运资格的先河，部分省市纷纷效仿，实行有偿使用班线的制度。随着我国市场经济的进一步发展，有偿使用班线已成为我国盈利组织（个人）获得道路客运经营权的唯一途径。其主要方式是运输企业（或个人）向地方政府购买取得经营权。道路运输管理机构将一定期限的道路旅客运输经营权，以拍卖、招标等有偿形式确定由谁来经营。客运企业按使用年限一次性付清使用费，并与运输管理机构签定具有法律效力的合同，明确双方的责任和义务。经营期限到期后即丧失经营权。为了加强管理，规范市场，保护消费者权益，合同中往往会出现经营权在经营期内不得转让的条款。其他企业为了获得某条线路的经营权，只能兼并或收购有经营权的企业以达到目的。兼并或收购取得客运班线，随着客运企业（个人）间的兼并和收购行为实现，是一种经营者之间的行为，在现实生活中相当常见。合并企业以支付对价的方式购买被并企业的资产，合并企业通过向运输管理部门申请客运班线过户的方式取得道路运输的权利。其中合并企业支付的对价超出被合并企业账面资产的部分，一般可认定为取得客运班线而支付的对价，甚至许多企业收购的目的就是为了取得客运班线。 　　 　　二、道路旅客运输经营权作为无形资产的认定 　　 　　道路旅客运输经营权取得方式的变化，对道路旅客运输经营权在会计上的核算产生了较大影响。在无偿取得阶段，道路旅客运输经营权没有作为会计要素予以确认。原因主要有二：一是企业没有付出什么代价；二是在思想上认为运输需要不是人类劳动的产物，而是社会发展过程中自然形成的，因此，道路运输经营权不属于商品，不具有交换价值，它属于社会公共资源，就如同空气一样。虽然实务界也有认为道路旅客运输经营权是一种权利，但属国家所有的权利，是国家的无形资产，由于是无偿取得，所以会计上不纳入核算。在有偿取得阶段，由于企业付出了一定代价，与取得道路旅客运输经营权相关的支出往往作为费用一次或分期摊销。笔者认为，这种处理欠妥，没能反映出道路运输经营权的本质与工作状况实际，而应作为无形资产予以确认。 　　（一）道