谈无形资产内向型管理审计.docVIP

谈无形资产的内向型管理审计 　　湖北省教育厅人文社科研究规划项目 　　 　　【摘要】无形资产内向型管理审计是管理审计的范畴，有其自身的特点、方法和内容，开展无形资产内向型管理审计，对于加强和改善无形资产的管理，合理有效地使用无形资产，充分挖掘无形资产的潜力，提高无形资产在企业生产经营中的经济效益，有着重要的意义。 　　 　　一、内向型管理审计及特点 　　 　　由于财产的所有权与经营权的分离，导致了受托的财务责任及受托的管理责任等 　　经济责任关系的出现。最初的审计是财务审计，主要是鉴证受托财务责任。随着管理的日益科学化，企业管理当局逐渐将关注的重点转向加强企业管理，以提高企业的竞争能力，要求审计人员鉴证受托的管理责任，即现在的管理审计。由于受托管理的责任分为内部受托管理责任和外部受托管理责任。所以管理审计又分为内向型管理审计和外向型管理审计。内向型管理审计是对内部受托管理责任的履行情况进行的审计，是指对企业内部各种业务和管理活动进行综合的、建设性的和面向未来的检查和评价，其目的是改善企业的管理素质和提高管理水平，审查被审计单位在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现，促使被审计单位提高管理水平，并使生产力要素包括人力资源要素更好地配合，以提高经济效益。其特点表现在“5E”审计即：经济性（Economy）、效率性（Effeciency）、效果性（Effectiveness）、环保性（Environment Audits）、公平性（Equity Audits）。以鉴明企业在管理方面存在的薄弱点，并就此提出改进意见，提示企业管理者改善管理、更好地完成受托管理责任。 　　二、无形资产内向型管理审计的必要性 　　 　　无形资产是企业的重要生产要素之一，加强无形资产的管理，合理有效地配置、科学高效地使用无形资产，为企业创造更大的利润，是每一个企业管理者所追求的目的。对无形资产实施内向型管理审计主要是由于： 　　（一）审计自身发展的必然结果。随着企业内部控制度的不断完善，会计信息、财务信息的真实性、可靠性得到了控制，财务审计差错揭弊的职能已趋完成。虽还在进行，但关注点应随着企业发展的需要而发生改变。正如国际内部审计师协会前主席安东尼?瑞德里所说：“我们（内部审计）是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加，如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职业。否则下世纪将没有我们的位置。”内向型管理审计充分发挥其独特作用，积极主动向无形资产管理渗透，向管理当局关注的重点倾斜是一种必然。 　　（二）市场经济环境下加强无形资产管理的需要。有专家预言：21世纪经济竞争其实是无形资产的竞争。因为无形资产在整个生产要素中其科技含量最高，弹性最大，发达国家的企业无形资产价值一般要占到资产总额的50%-70%；它将成为企业生存和发展的基石，同时它为企业带来的经济效益更是不能预测和估量的。目前我国企业在无形资产的管理、评估、取得等方面的制度不够健全和规范；根据有关资料显示我国70%-80%以上的企业无形资产实际使用寿命大都小于预期使用寿命；流失严重，减值不是均衡的而是加速的；价值的确认、入账时间、并购中的评估等环节没有相对稳定和科学的指标体系。管理的无序性导致无形资产效益低下。 　　（三）建立有效的约束和激励机制的需要。根据委托代理理论，委托人和代理人的目标期望并非完全一致。为了实现委托人的目标需要对代理人进行约束，以便尽可能地减少代理人选择与委托人目标不一致的行动方案，力求以代理人的 行动取向与委托人的目标一致性。但由于委托人与代理人之间信息上的不对称性，使委托人对代理人的约束出现了困难。通过实施内向型管理审计，对代理人履行受托管理责任予以鉴证，一方面可以减少信息不对称的程度；同时也可以对代理人形成间接的约束，有利于减少代理人的逆向选择和道德危机。 　　（四）加强管理，提高效益的需要。通过无形资产的内向型管理审计，可以帮助受托者完善无形资产的各项管理制度，实现规范化管理，同时发现管理中的漏洞，有利于防范和控制经营风险，有助于改变无形资产管理混乱的局面，促使受托者做出正确的经营决策。因为内向型管理审计可以在任何时候对无形资产的经营活动进行检查和分析，因而能揭示管理中的弊端，促使有关管理部门从中吸取教训，以提高决策质量，挖掘潜力，优化配置，提高效率。 　　 　　三、无形资产内向型管理审计的内容 　　 　　无形资产内向型管理审计直接以被审计单位的无形资产管理活动为其审查和评价 　　的对象，主要包括三个方面： 　　 　　（一）无形资产管理制度的审计 　　制度是管理的基础，没有健全的制度，管理就无章可循。因此，对无形资产管理制度进行测试和评价，主要是审查企业是否有健全、科学、有效的无形资产管