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2012年初级会计实务讲义 第一章 资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源。资产按照不同的标准可以作不同的分类。按是否具有实物形态，资产可以分为有形资产和无形资产；按其来源不同，资产可分为自有资产和租人资产；按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。 第一节 货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 库存现金 库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 现金管理制度 （二）现金的账务处理 （三）现金的清查 为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金；白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现 有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过，“待处理财产损溢。科目核算。按管理权限经批准后。分别按以下情况处理： 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计人管理费用。 2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计人营业外收入。（提示：没有“等”只能计入管理费用；其他流动资产的盘盈一般冲减管理费用） 短缺： 库存现金 待处理财产损溢 其他应收款 管理费用 溢余：其他应付款 待处理财产损溢 库存现金 营业外收入 二、银行存款 银行存款的账务处理 银行存款的核对（提示：银行余额调节表的编制是‘补记’的思路） “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 【例题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账； （3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到，收款通知，尚未记账。 （4)银行代企业支付电话费400 000元，，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。 银行存款余额调节表 金额单位：元 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 5 400 000 银行对账单余额 8 300 000 加：银行已收、企业未收款 4 800 000 加：企业已收、银行未收款 6 000 000 减：银行已付、企业未付款 400.000 减：企业已付、银行未付款 4 500 000 调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000 【例题】 甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下： （1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 ②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。 （2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： ①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 ②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 ③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。 ④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664 加：银行已收