第二讲高新技术企业认定专项审计指引郑耀祥浙江天健东方会...2.pptVIP

在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。例如，高新技术产品（服务）收入的截止、分类认定存在重大错报可能与销售收入循环的内部控制相关。 （四）内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响 * uhiuku 1．申报企业管理层可能存在为了申请高新技术企业资格以享受税收优惠政策的动机，导致高新技术研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收入存在重大错报风险。 注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出和高新技术产品（服务）收入存在舞弊风险。 2．错报风险是否与申报企业近期高新技术产品（服务）收入、申报企业的经营状况、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。 （五）需要特别考虑的重大错报风险 * uhiuku 3．研究开发项目的复杂程度。 4．高新技术产品（服务）收入是否涉及重大的关联方交易； 5．申报明细表信息计量。例如，高新技术系统集成产品收入的确认是否可能存在较大的随意性从而产生高新技术产品（服务）收入确认的风险； 6．高新技术产品（服务）收入是否涉及异常或与商业惯例不符的重大交易。 （五）需要特别考虑的重大错报风险 * uhiuku 了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。针对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。如果申报企业管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。 （六）考虑与特别风险相关的控制 * uhiuku 如果申报企业对日常交易的处理高度自动化，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖相关的内部控制。 （七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 * uhiuku 一、内部控制要素 二、了解和评价与研究开发费用相关的控制活动和信息系统 三、了解与高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系统 第五章 了解内部控制 * uhiuku 一、内部控制要素 * uhiuku （一）了解业务流程的主要步骤 （二）确定错报可能发生的环节 （三）了解和识别相关控制 （四）执行穿行测试 二、了解与研究开发费用相关的控制活动和信息系统 * uhiuku 研究开发业务流程通常包括下列主要活动： 1．立项和预算管理 （1）项目的申请和批准； （2）预算的编制和批准。 2．人员管理 （1）研发机构的设立、研发人员的组织和聘用； （2）工作记录； （3）绩效考核； （4）薪酬的计算、支付和记录。 （一）了解业务流程的主要步骤 * uhiuku 3．设备、材料管理 （1）设备、材料的购置申请； （2）设备、材料的验收； （3）设备、材料的领用和记录。 4．委托外部研究开发 （1）委托外部研究开发的申请和审批； （2）委托外部开发成果的验收； （3）付款和记录。 5．结项管理 （1）项目的总体评议和成果鉴定； （2）预算差异分析。 （一）了解业务流程的主要步骤 * uhiuku 了解的方法： 了解控制的程序包括检查申报企业相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等。例如，注册会计师可以询问研究开发项目负责人，了解研究开发项目的立项和预算情况；可以询问仓库人员，了解设备、材料管理流程；也可以询问会计人员，了解有关账务处理的流程。注册会计师应当考虑流程在各部门之间如何衔接，如单据的流转和核对，以及各部门人员的职责分工等。 注册会计师可以通过文字叙述、流程图等方式记录上述业务流程。 （一）了解业务流程的主要步骤 * uhiuku （二）确定错报可能发生的环节 “报错可能发生的环节”示例 控制目标 认定 1．人工费用 怎样确保所有的研发工资/奖金费用均已入账? 所有研发工资薪金均已入账 完整性 怎样确保非研发人员的工资/奖金不计入研发费用? 非研发人员的工资薪金不计入研发费用 发生 怎样确保研发工资/奖金费用记录于正确的期间? 研发工资薪金记录于正确的期间 截止 怎样避免记录重复的研发人员工资费用? 避免记录重复的研发人员工资薪金 发生 怎样确保工资费用在不同研究开发项目间正确分配？ 工资薪金在不同研究开发项目间正确分配 分类 2．材料、工装准备 怎样确保所有的研发材料费用均已入账? 所有的研发材料费用均已入账 完整性 怎样确保研发材料费用记录于正确的期间? 研发材料费用记录于正确的期间 截止 怎样避免记录重复的研发活动材料费用? 避免记录重复的研发活动材料费用 发生 *