会计集中核算制下几个常见风险点及其防范.doc

会计集中核算制下的几个常见风险点及其防范 　　【摘要】行政事业单位的会计集中核算制自实施以来在一定程度上起到了规范单位账务、会计行为、提高政府资金使用效益、促进廉政建设的作用,但在运行过程中也存着其特有的风险,笔者认为会计集中核算制下的风险点主要包括:政府采购过程、资产管理过程、基本支出与项目支出的划分、公务卡的使用、原始凭证的传递、会计信息的沟通、往来款项的管理等七个方面,笔者分别针对以上风险点,提出了相关的防范和控制措施。 　　【关键词】会计集中核算制;常见风险点;防范 　　 　　引言 　　 　　2010年4月26日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》,连同此前发布的《企业内部控制基本规范》,标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。但是对于行政事业单位的内部控制规范体系却远远滞后,虽然各地财政部门也相继出台了一些内部控制规范,但在大部分行政事业单位,因为采用的是会计集中核算,会计集中核算在运行过程中存着其特有的风险,有待进一步完善实行会计集中心核算制下的行政事业单位的内部控制规范和配套指引。 　　 　　一、会计集中核算制的定义 　　 　　行政事业单位的会计集中核算制是在不改变单位内部理财机制,资金支配权和财务管理职能情况下,行政事业单位(以下简称单位)只设报账会计(或报账员),取消现有的银行账户,由财政部门统一在银行开设账户,集中办理资金支付结算,统一发放工资,集中进行会计核算和管理会计档案,统一财务公开,以代理记账为基础的一种管理方式。 　　 　　二、会计集中核算制的优点 　　 　　这种管理方式在一定程度上节约了大量的人力、财力,规范了会计基础工作,提高了会计信息的质量和会计工作效率;财政资金的调度趋于合理,提高了资金使用效益;加强了会计监督,减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为。 　　 　　三、会计集中核算制下存在的风险点 　　 　　会计集中核??在实施后也暴露出诸多风险点,笔者经过切身实践,认为在出台行政事业单位内控配套指引时应注意到涉及会计集中核算的几个常见风险点: 　　(一)政府采购过程中存在的风险点 　　会计集中核算制下,对单位的采购行为监督滞后,会经常出现有的单位不按程序申报,“先斩后奏”,擅自扩大自采范围或增加自采数额,常会出现单位已经先行采购好了,在报账时到了会计核算中心的会计这个环节上才发现需要通过政府采购、采购方式不合要求或者有关手续不完善。 　　(二)资产管理过程中存在的风险点 　　这主要体现在会计核算中心与被委派单位之间的衔接上,因为在会计集中核算制下,单位只是强调财政资金规范运作,而忽略资产的管理,特别是对固定资产的后续控制。会计核算中心只核算一级总账科目,但财产物资仍由原单位管理,明细账仍由单位报账会计登记,形成账实管理分离,常会有单位对固定资产明细账没有如实登记、造成账实不符、账外资产流失现象,资产的增减完全由单位报账会计结账,核算中心未参与管理很容易造成账实不符,资产流失,例如,某单位办公大楼已竣工使用多年,至今未登记固定资产;某单位小汽车早已更换,账面上却一直登记有原来的旧车;某单位存在闲置房屋对外出租情况,而会计核算中心因不了解情况,未将出租收入入账等情况。这些情况导致了会计信息失真,使单位财产物资管理薄弱的问题更加突出。 　　(三)报销支付时基本支出与项目支出的划分上存在的风险点 　　因财政部门的预算对基本支出(原为公用支出)是采用定额方式下的,在执行过程中预算较为紧张,但是对一些项目支出相对弹性较大,部分单位会利用单位的特殊性,在申请项目支出预算时留有一定的调节空间,在实际发生费用时会挤占项目支出,以项目支出的名义列支,造成单位挤占、挪用专项经费,使专项经费核算失真。虽然说会计核算中心严格按照会计制度和财经法规办事,对各种不合理的支出不予核销,但是因为会计核算中心的会计人员对各单位业务性质不完全了解,或者说虽然对业务稍有了解,但是没有参与到业务中去,有什么变动跟不上变化,而核算中心又无权或不便于进行核实,使得对会计业务使专项支出的会计业务的真实性打了折扣。 　　(四)公务卡的使用上存在的风险点 　　原来在未实行公务卡时,各单位要按《现金管理暂行条例》的要求在规定的范围内使用现金,不允许现金的大额支付,而在公务卡结算方式下,支付范围在不断扩大,且没有金额的限制或控制金额较大,如果与商家串通的话,极易套现,出现虚假开支情况,具体来说可能会有一些人在与供应商协调好后,打出与所消费不一致的小票与发票;另外还会存在公务消费吃回扣的情况,公务卡消费达到一定金额后