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作业成本法在我国运用的思考 　　提要　本文从作业成本法的基本理论介绍出发，进而分析作业成本法在我国运用的一系列内外部环境和存在问题，并提出相应的方法，以期对问题有所解决。 　　关键词：作业成本法；环境；问题 　　中图分类号：1727　文献标识码：A 　　 　　成本管理是企业管理的一个重要方面，提供准确的会计信息资料，有利于企业各项改革措施协调一致、齐头并进地推动各项企业管理朝着科学的方向发展。 　　 　　一、作业成本法概述 　　 　　作业成本法(缩写ABC)，即基于作业成本的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。ABC为作业经营过程、产品服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。ABC的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业(包括辅助作业)所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给各位顾客和产品。 　　作业成本系统有两个重要的概念在此必须阐明：作业链与价值链。现代企业本质上是一个为了满足顾客需要而建立的有序作业集合体，这形成了一个由此及彼、由内向外的“作业链”。作业的推移同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。因此，“作业链”同时也表现为“价值链”。只有对价值链的各个环节实施有效管理的企业，才有可能真正获得市场上的竞争优势。 　　 　　二、作业成本计算方法基本理论 　　 　　20世纪七十年代以来，基于高新技术下的电子技术革命使生产高度电脑化、自动化，电脑一体化制造系统形成。高新技术在生产领域的广泛应用改变了企业产品成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。作业成本法顺应经济发展的需要产生了。 　　与传统的成本计算方法相比，它不再用直接人工小时或机器人工小时等单一的标准分配间接费用，而是按成本动因将它们分配到产品上去，从而使成本的可归属性大大提高，因而???得的产品成本能比较准确地反映产品消耗资源的真实情况。同时，通过作业成本计算所提供的数据分析产品成本中哪些费用是必需的，能为最终产品增加价值，哪些则为非增值作业，因而可以提供有效信息，促进企业改进产品设计，提高作业完成的效率和质量水平，在所有环节上减少浪费，并尽可能降低资源消耗，寻求最有利的产品和顾客及相应的最有利的投资方向，并将企业置于不断改进的环境中，以促进企业生产经营整个价值链水平得以不断提高。 　　 　　三、作业成本法将是企业成本会计发展的一个方向 　　 　　随着高新科技时代的到来和全球竞争的加剧，现代制造技术和先进的管理思想已被广泛采用，企业生产环境发生了很大变化。首先，市场需求的多样性趋势要求企业提供多样化的产品和服务。其次，对利润的追求也使得企业加强对技术工艺的改造。面对这些变化，传统成本核算法不能提供准确的成本信息。因为传统的成本核算重视对直接成本的核算和控制，而对间接成本则以单一的数量标准为基础进行分配，适用于品种少、间接计入费用不大的情况。现代制造环境下，各种开发费用、为了维护系统柔性而存在的大量服务性制造费用以及各种售后服务费用等，都是传统成本法无法解决的问题。作业成本法以作业为联系费用和产品的桥梁，能够将产品开发费用和售后服务费用分别归入不同的产品。以作业为基础进行制造费用的归集，不同产品在同一作业环节的耗费是一样的，而成本动因正是反映这一特点的指标，这就使得在计算产品成本时更为精确。因此，作业成本核算更符合现代企业的生产特点，是企业成本会计发展的一个方向。 　　 　　四、作业成本法的适用条件 　　 　　从西方国家应用作业成本法的经验来看，具备下列条件的企业应用作业成本法较为有利：间接费用所占的比重较大；产品品种繁多；产品生产工艺复杂多变；各产品需要的技术服务的程度不同：生产经营活动十分复杂；经常调整生产作业，但会计系统变化不大；各次生产运行数量相差很大且生产准备成本昂贵：有先进的计算机技术；较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系；管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意。作业成本法的适用范围包括：具备上述条件的企业可以将作业成本计算和作业成本分析相结合加以实施，充分发挥作业成本法的优点；不具备上述条件的企业可以考虑以作业分析为基础的作业成本管理。 　　 　　五、作业成本法在我国企业实际运用中面临的问题 　　 　　(一)企业内部环境问题 　　1、大部分中小企业生产管理相对落后。我国大部分中小企业的生产管理概括起来有以下几种特征：“以产品为中心”组织生产；计划、控制力弱，“以生产调度为中心”控制整个生产；采用“推进方式”的生产方式；管理