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内部审计在内部控制中作用 　　提要本文从内部控制成为内部审计的重要内容、监督和评价内部控制的健全有效是内部审计的重要职责两方面讨论内部审计与内部控制的关系。 　　关键词：内部控制；内部审计；作用 　　中图分类号：F239　文献标识码：A 　　 　　内部控制的建立和实施必须有良好的控制环境。控制环境是指高层管理部门对内部控制的态度、认识和由此采取的措施。内部控制除了有良好的控制环境之外，还要建立有序的控制制度。内部审计的职能之一是对内部控制实施“在控制”。内部审计对内部控制有着重要的作用。 　　 　　一、内部审计与内部控制的关系 　　 　　人类社会在公元前就有了内部控制的基本思想和初级形式，但是内部控制作为一个完整概念提出却是在20世纪中叶。20世纪以来，拥有众多子公司的跨国公司大量涌现、企业规模的扩大和内部职能部门的增多、股份制经济的发展、审计方法的演变等因素进一步有力地推动了内部控制的发展，其中，审计方法的演变是个尤为重要的因素。独立于企业之外的会计师对企业进行审计时，发现企业内部控制的好坏对企业财务报表的质量有非常重要的影响；如果能依靠测试和评价内部控制来开展审计工作，既能提高审计效率，又能保证审计质量。于是，审计人员开始对内部控制进行专门的研究与评价。可以说，内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的产物。 　　随着人们对内部控制概念认识的不断深化，内部控制内容不断得到丰富和发展。人们逐渐意识到内部控制作为管理的一个极为重要方面，不仅仅是一堆程序和制度的组合。为了使内部控制作为一个系统能得到有效运行，必须要有监督力量。在内部控制概念从内部牵制、内部控制发展到内部控制结构、内部控制整体框架阶段的过程中，人们自然地把监督列为内部控制的重要组成部分。比如，在美国COSO委员会1992年提出的《内部控制――整体框架》报告中，认为内部控制包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督五个因素，专门将监督作为一个独立的因素。 　　内部审计是企??为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的。最初，内部审计范围主要是审查财产、资金是否安全完整，查核揭露舞弊行为，开展财务收支审计，协助企业管理当局对来自各方面的信息进行检查、评价和验证。内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一。 　　之后，企业管理当局在实践中逐渐认识到内部审计的作用，内部审计范围也从企业的财务收支扩展到经营管理各方面，要评价资源利用的经济性和有效性，要对内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况进行评价等。因此，内部审计同时又是对内部控制执行情况的一种监督形式，是对内部控制的控制。内部审计对内部控制的评价与监督是全方位的，它不仅关注以凭证、账簿和财务报告为载体的会计系统以及可以找到管理痕迹的控制程序等，而且关注在知识经济时代对管理来说更显重要的精神层面情况，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化等。 　　 　　二、内部审计在内部控制中的作用 　　 　　内部控制亦称“内部管理控制”，是单位领导人员和职能部门通过管理工作使得经济活动按标准对其调整以达到目的的过程。或者说，内部控制是指单位为了提高经营活动效率与效益，保证会计信息质量，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，贯彻执行有关法律法规和规章制度等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。内部控制的首要是合理确保经营的效益和效率。从内部控制组织上看，内部控制是对企业财务会计和经营管理活动的总体控制，而内部审计是内部控制的组成内容，所以内部控制包括内部审计，内部审计是对内部控制执行情况的一种评价和监督形式，是对内部控制的控制。 　　(一)内部审计对内部控制的监督职能。美国反欺骗性财务报告委员会对内部控制作了如下定义：内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他成员去实现的过程，实现这一过程是为了合理地保证经营的效果性和效率性、财务报告的可信性及对有关法律和规章制度的遵循性。该报告认为内部控制框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素构成，这五个要素之间相互制约，相辅相成，控制环境是基础，控制活动和风险评估是主要内容，信息和沟通是纽带，监督是保证，这个监督要素中就包含着内部审计。 　　由于时间、空间成本及专业知识的限制，股东或所有者不可能直接对经营者经济责任的履行过程和会计报告的真实性、公允性做出判断，而必须通过其他职能部门一内部审计部门来达到控制的目的，没有审计，就没有受托经济责任，没有受托经济责任也就没有控制。我们都知道，不同产业结构、不同文化背景的企业其内部控制是不尽相同的，同一企业在不同发展阶段、不同外部环境、不同地区，其内部控制制度也有差异，但只要