2016(5月1日)最新版-“营改增”新政与建筑企业对策剖析.ppt

杜绝挂靠工程或挂靠项目 许多被挂靠企业以收取的管理费确认收入按“服 务业”税目缴纳营业税。改征增值税后，适用 11%的税率，因为没有进项，无法进行抵扣，相 比营业税3%的税率，增加了建筑企业的成本。 此外，许多挂靠单位购买材料不要发票，材料采 购价格较低。“营改增”后若不开具增值税专用 发票，被挂靠单位就不能获得税款抵扣，税负就 会显著提高。 * ◆尽量订立包料合同 施工单位在接受工程的同时，要尽量避免签订“清包工”合同，而要与对方签订包工包料合同。签订包料合同意味着企业可以自行选择供应商或者材料自给，企业可以尽可能的取得增值税专用发票，进行进项税额抵扣。否则，企业签订以“甲方供料”方式的合同，施工企业就很难取得增值税专用发票，从而实现税款抵扣。 * ◆优化配置固定资产、不动产的结构比例 在“营改增”后，建筑企业尽可能多购置机械设备和不动产，减少机械和房产的租赁比例，以增加进项税额抵扣力度。 * ◆加强对指定分包的管理 “营改增”后，对于工程施工中常见的业主指定分包商或“甲供材”情况应尽量避免，或者在不可避免的情况下，由合约部对总施工合同进行补充，约定甲方提供“甲供材”需由甲方、总承包方和施工单位签订三方协议，并约定供应商将相应的增值税专用发票开具给总承包单位，因发票未能提供造成的税负增加由甲方承担，避免出现税负转嫁。 * ◆收入时间的确认 收入确认的越晚，纳税义务就发生的越晚。建筑企业按照《建造合同》确认收入，确认收入金额通常与甲方验工计价以及实际支付工程款有差异，加之工程竣工结算普遍滞后、质保金回收时间较长且具不确定性，为避免垫资缴税，影响现金流，建议建筑企业应以收到业主支付工程款日为增值税开票和纳税义务发生日。 * 第 8 讲 “营改增”的 系统性思考与对策 * * 1.劳动力密集型企业税负会显著增加 机器化大生产能产生进项税额，出现两种现象： （1）机器驱逐人力。 （2）采用劳务公司外供方式解决劳动力问题，获得进项税额，劳务公司寻求税收优惠。 【思考】如何进一步控制人力成本支出占总支出的比重？ 关于“营改增”的系统性思考 * * 2.成本因价税分离而减少 增值税是价外税，采购及相关成本费用支出进行价税分离，造成成本降低，但增值税抵扣多，少纳增值税，又一定程度上抬高了企业所得税。 增值税 成本 所得税 交通运输: [1/（1+11%）] ×11%=9.91% 90.09% 2.48% 技术研发与服务: [1/（1+6%）] ×6%=5.66% 94.34% 1.42% 服务/鉴证咨询： [1/（1+6%）] ×6%=5.66% 94.34% 1.42% 小规模处采购： [1/（1+3%）] ×3%=2.91% 97.09% 0.73% 工商业： [1/（1+17%）] ×17%=14.53% 85.47% 3.63% 关于“营改增”的系统性思考 * * 3.甲供工程：甲供材与甲供设备 甲供材不再困扰乙方。 争夺材料与设备的采购权。 关于“营改增”的系统性思考 * 开具发票环节的法律风险 没有经济行为，虚开发票，帮助取得方 逃税，触犯刑法，后果严重； 刑法第205条第1款　虚开增值税专用发票最高刑为无期徒刑。 虚开，包括虽有实际经营行为，但受票人不是实际承受人的情况。 【案例】：开具假发票偷逃税款 法务合约如何应对“营改增” 三证统一原则 1 三证统一的概念 1、法律凭证：合同、协议、制度、银行收付款凭证、运输单、保险单、法院判决书、各种鉴证报告、评估报告和各类文件。 2、会计凭证：记账凭证、自制原始凭证、外来原始凭证、会计报表。 3、税务凭证：发票、完税凭证、免税证明、不征税证明。 三证统一原则 1 三证统一的核心思想 1、合同与企业的账务处理相匹配，否则，要么做假账；要么做错账； 2、合同与企业的税务处理相匹配，否则，要么多交税；要么少交税； 3、合同与企业发票开具相匹配，否则，要么开假票；要么虚开发票。 三流统一原则 2 资金流、发票流和物流（劳务流）相互统一。 所谓的“三流统一”是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一。不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方也必须是同一个经济主体。 三流统一原则 2 如果在经济交易过程中，不能“三流”相互统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开发票，将被税务部门稽