建造承包商会计核算1览图 会计之友.docVIP

建造承包商会计核算一览图 苏万贵 苏灼 会计之友2009年1期中 内容摘要 本文根据我国企业会计准则体系的规定具体设计、绘制了建造承包商会计核算一览图，通过它可以鸟瞰全局，全面观察建造承包企业主要交易事项以及会计科目之间的内在联系，认清各科目在建造承包企业会计核算中所处的地位，进而全方位地控制建造承包企业的各种经济活动。 关键词 会计 会计准则 会计核算 建造承包商 会计核算一览图 关于会计核算一览图的概念、意义、作用、特征等问题，笔者已在《工商企业会计核算一览图》一文中作了阐述，本文将在其基础上对建造承包商会计核算一览图的设计和绘制问题进行探讨。 这里需要说明的是：笔者一贯赞同统一会计科目的做法，绝非主张按行业设置会计科目和编制会计报表。早在1994年就曾利用对照一览表对各主要行业会计科目、资产负债表、损益表等进行过分析比较，意在统一各行业会计科目和会计报表。同时也认为：由于不同行业的经济业务内容存在较大差异，故除需要设置一些处理特殊业务的科目外，在会计科目设置上包括数量、内容、名称等方面也必然存在一定差异，不同行业的会计核算一览图也就自然存在区别。当然，如果是以某行业业务（包括施工业务）为主的综合性大型企业集团，包括多种行业的各种业务，会计科目设置自然另当别论。本文正是基于上述观点主要针对纯粹的建造承包企业即施工企业的会计核算进行研究。 建造承包商会计核算的特点 建造承包商会计核算的特点取决于建造承包商经济业务的特殊性，建造承包商经济业务的特殊性主要表现为建造产品及其生产过程的特殊性。建造产品及其生产过程的特殊性表现在： 产品的固定性，一经在选定地点开始建造，就始终和土地连在一起，永远不能移动； 产品的定向性，建造承包商作为乙方，承包甲方工程，为甲方而建造，建造中账款的收取具有固定对象； 生产的单件性，建造产品的特点决定无法象一般制造业那样批量生产，而只能是一个产品一个设计、一个产品一个预算、一个产品一个施工。不仅不同建造产品形状各异，就是相同产品为了体现风格，也是各不相同； 生产的露天性，往往涉及临时设施的购建与摊销问题； 生产的复杂性，往往涉及到分包、转包业务； 生产的长期性，要求帐款按完工进度及时结算，而不能于竣工时一次性结算，同时往往涉及账款的预收和预付，盈亏计算也具有特殊性。 施工企业生产经营的特点，决定了会计核算的特点。建造承包商会计核算的特点表现在： 账款结算的特殊性，由于建造承包商难以垫支工程所需全部资金，预收账款即预收工程款比较普遍，金额也往往较大。同时也需要较多预付给分包者以预付账款账户预付工程款。 损益计算的特殊性，为了满足会计分期的需要，既要计算整个企业全部工程的当年损益，同时为了满足某一项目盈亏计算的需要，也要计算某一工程的全部损益(可能涉及多个年度)。前者主要通过通常的“主营业务收入”、“主营业务支出”科目解决；后者则主要通过“工程结算”和“工程施工”科目解决，即通过“工程结算”和“工程施工－合同成本”的相关明细科目差额求得某工程毛利。 存货成本的特殊性，由于税法规定施工业务交纳营业税而不交纳增值税，故材料购进、工程交工时均不涉及“应交税费－增值税”科目。由于不发生销项税额，故也不存在进项税额的抵扣问题，进项增值税包括在进货存货成本之中。 会计科目的特殊性，由于产品的特殊性，建造承包商一般不涉及库存商品、商品进销差价、发出商品、委托代销商品、委托代销商品款等会计科目。为了反映工程成本，要设置 “工程施工”等科目。 建造承包商特殊的会计科目表面看是3个：工程施工、工程结算、机械作业，其实应是5个。因为“工程施工”科目还具体分为“工程施工－合同成本”、“工程施工－间接费用”、“工程施工－合同毛利”三个明细科目。其中，“工程施工－合同成本” 大体相当于工业企业的“生产成本”科目，“工程施工－间接费用” 大体相当于工业企业的“制造费用”科目。后者首先汇集间接工程成本，期末再将其分配计入到相关的工程成本中去。“工程施工－合同毛利”没有对应科目。 “工程施工－合同毛利”是一个很特殊的明细科目。通常来说，毛利往往是指当期（不超过1年）营业收入与其对应的营业成本的差额，当年要结清。对其它行业，企业会计准则体系并未设反映“毛利”的科目（或明细科目）。如果要了解毛利的多少，就要通过营业收入与其对应的营业成本的计算求得。但对建造承包商，企业会计准则体系却要求设置该明细科目。“工程施工－合同毛利”具有反映当年营业收入与营业成本的差额这一功能，也具有反映某一工程项目全部营业收入和营业成本差额的功能。因而某项目当年余额不结清，可以跨越多年，直到合同完工，方才结清。设置它的目的，就是要平衡合同的成本和收入（包括当期的成本和收入，以及整个合同的成本和收入）。 按照企业会计准则指南规定：“工程施工”核算建造承包商实际