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浅析企业会计信息产品属性 　　内容摘要：企业会计信息从其属性看比较复杂，部分属于私人物品，部分属于公共物品，还有一些属于自然垄断。本文在探讨企业会计信息的行为主体和质量特征的基础上，进一步对其进行成本―收益分析。 　　关键词：会计信息 行为主体 质量特征 成本―收益分析 　　 　　在市场交易中，企业产品作为商品必须有相应的供求双方、相应的价值和使用价值，必须能给企业带来经济效益，从而具有一定的盈利性。企业会计信息作为一种信息产品，其应属于私人物品还是公共物品的问题曾一度引起众多学者的关注和讨论。本文借鉴产品的相关特性，对企业会计信息的产品属性进行分类，并对会计信息的供求双方（即行为主体）、会计信息作为产品应满足的质量特征、会计信息、成本与收益分析等几方面进行了探讨。 　　 　　企业会计信息的产品属性分类 　　 　　根据物品是??具有排他性和竞争性，经济学原理将其分成四类：私人物品、公共物品、公有资源和自然垄断。简单地说，物有排他性是指可以阻止他人使用这些物品，物有竞争性是指一个人使用这种物品减少了他人使用这些物品的能力。私人物品指既有排他性又有竞争性的物品，公共物品既无排他性又无竞争性，公有资源有竞争性但没有排他性，自然垄断有排他性但没有竞争性。 　　根据上述标准，企业会计信息大致可分为三类：私人物品会计信息、自然垄断会计信息和公共物品会计信息。会计信息的产生早于企业，对企业来讲最基础的用途莫过于企业内部使用，比如企业的资金成本、不同产品的盈利性、企业准备采取的折扣政策、财务战略、企业的产品成本信息等，这些信息供企业内部管理者使用，是商业秘密，既有排他性又有竞争性，所以此种会计信息应属于私人信息。国家出于税收、调控经济等需要，必须了解各企业的经营情况，因而以法律或政令的形式规定了企业向政府披露部分会计信息的义务，比如企业通过纳税申报表向税务机关申报纳税，此部分信息仅供政府使用，因此有排他性但没有竞争性，笔者称之为自然垄断会计信息。随着上市公司的出现，其经营风险的承担者扩大至大量股民，这样各国上市公司又增加了必须向社会披露其会计信息的义务，如企业会计报表及其附注向外披露的企业财务状况、损益情况、现金流量等信息。此类会计信息既无排他性又无竞争性，笔者称之为公共物品会计信息。企业的会计信息和企业的产品一样，无论企业内部使用还是外部提供的信息，都可以给企业发展带来未来的经济利益。 　　 　　企业会计信息的行为主体 　　 　　会计信息可以作为产品，具有特定的供应者和市场需求者，即具有特定的行为主体。在企业会计信息的交易中，一般认为，企业会计人员和管理人员是企业会计信息的生产者。企业会计信息是会计人员依据会计法、通用的会计制度、会计准则以及税收法规等并结合自身的职业判断生产的，必然会受到会计人员专业能力、个人品质、主观判断等因素的影响。但是，企业管理者受托经营企业，以企业价值最大化或利润最大化为其经营目的，作为经营、财务决策的决定人，其管理能力、职业判断能力、个人品德等方面会在不同程度上影响会计信息的质量。另外，企业的内部审计人员、代理记账会计人员、负责审计本企业报表的注册会计师的职业道德品质与能力对会计信息的生产和披露也有着重大的影响。所以在企业会计信息生成的过程中，不可避免地受诸多信息参与者（行为人员）职业判断能力和行为目的的影响。 　　信息的需求方是指利用企业会计信息进行决策、判断、监督的主体（组织和个人），包括内部信息需求者和外部信息需求者。内部信息需求者主要指内部管理人员和企业员工，管理人员需要会计信息对企业经营活动进行预测、决策、监督等。企业职工利用会计信息了解企业盈利、发展、工资等情况。外部使用者是广泛且复杂的，主要有以下几个方面：与企业发生或准备发生的利益关系，或产品具有替代关系的企业或组织，如企业上游供应商、下游客户、行业潜在的进入者、具有替代产品的企业、行业内的竞争者等，都需要企业提供相应的会计信息以满足其进行决策、计划的需要；对企业具有监督职能的部门如证券监督委员会、税务部门、工商部门、统计部门、行业主管部门等，需要会计信息来判断企业是否照章纳税、是否存在违法经营的情况、利用会计信息进行汇总，判断行业的发展情况，以制定合理的制度促进企业的发展，维护正常的经济秩序；与企业融资活动密切联系的单位和个人，如银行、广大的投资者、潜在的投资者、其它的金融机构或非金融机构。投资人需要会计信息了解所投资金的获利性，资金的保值增值能力，债权人需要企业偿债能力，盈利能力等信息。 　　 　　会计信息产品的质量特征 　　 　　在商品市场上，企业的产品必须满足一定的条件，具有相应的质量标准。会计信息从本质上来分析，也应具有一定的内在特征，可靠性、相关性正是会计信息最本质的特征。从财务报告的目标出发进行研