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资产减值会计在我国发展、引发问题及治理 　　【摘要】资产减值会计在我国的发展还处于“初级阶段”，不论在理论研究、具体规范还是实际操作中都很不完善。在回顾我国资产减值会计发展进程的基础上，指出了其可能引发的三个问题：给上市公司留下了较大利润操作空间；增加企业的税负，增大企业的现金流出；引发相应的审计困难。提出了加强确认与计量的规范，建立健全信息市场与价格市场，加强独立审计的外部监督的治理方案。 　　【关键词】资产减值会计；进程；治理 　　 　　一、引言 　　长期以来，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产“泡沫”严重影响了信息使用者的正确决策，降低了投资者对公司的信任度，也给经济发展带来了许多不利影响。为了改变这种状况，资产减值会计应运而生。伴随着经济的进步，资本市场的建立和发展，会计信息使用者对会计信息的质量要求不断提高，资产减值会计越来越受到重视。我国自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”，即坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。从2001年起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中，把“四项准备”扩大到“八项准备”增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。并规定从2001年1月1日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。 　　对资产计提减值准备体现了谨慎性原则，增强了会计信息的相关性，使财务报表中对资产的计量更真实的反映出企业中资产的价值，这对投资者、债权人、政府等利益相关方的决策提供了更加有用的信息。但是，资产减值会计在我国发展时间不过十余载，无论在理论上还是在实务中都很不完善。从目前我国资产减值的计提来看，还存在着诸多问题，没有达到还资产一个“真面目”的目的，甚至有些企业在一定程度上将资产减值的计提作为操纵企业利润的“利器”。这说明我国的资产减值会计规范体系尚未健全和完善；同时也表明企业在执行会计制度时对资产减值处理的认识还存在偏差。要使资产减值会计真正发挥其规范资产会计处理的作用，还需理论界与实务界的长足努力。 　　本文采用规范研究方法。首先回顾历史，分析资产减值会计在我国逐步发展完善的过程，指出会计理论和实务应随经济现象的发展而不断自我完善。然后，针对目前资产减值会计中引发的问题进行分析，并给出治理的方案。 　　二、我国资产减值会计的发展 　　（一）我国资产减值会计的萌芽 　　1990年代前，我国企业对于存货、固定资产等生产物资是通过政府来进行统一的调度，中央政府统一管理物价，企业外部也不存在对资产进行评价的活跃市场，因而，企业生产性物资的价值变动也无从得知。在那种经济体制下，企业更类似于国家的下属工厂，无需考虑货款的可收性以及资产价值的波动，反映在会计上就是，对于应收账款产生的坏账损失只允许采取直接转销法；不存在存货跌价损失、投资跌价损失、固定资产减值等。 　　为了适应社会与经济的发展，政府逐渐改变了以往一手包办企业的经营方式，而是逐步把企业推向市场，让他们自主经营、自负盈亏。经济体制的变革引起了企业经营模式全方位的变化：企业为了扩大市场占有额而纷纷采用商业信用、企业产品的销售价格由市场决定、企业的生产的具体决策由企业自行做主等等。企业的外部环境也发生了改变：政府对其价格管制放松、产品的更新换代加快、原本平静稳定的市场变得不可捉摸――在这样的环境下，企业存货、投资、固定资产的贬值越来越成为一种正常的商业现象。此时，如果对这种潜在的减值不进行确认，就会使企业面临着巨大的风险。 　　1993年，会计变革正是适应了经济体制与企业经营形式的变化，要求对应收账款、存货计提减值准备，形成了我国资产减值会计规范的雏形。首先，对应收账款发生的坏账损失。行业会计制度规定，坏账损失可以采用直接转销法，也可采与备抵法，对坏账的提取比率分行业进行规定，外商投资企业不超过3%，对外经济合作企业为20l0，农业、施工、房地产开发企业为1%，其他为0.3%-0.5%。同时考虑到不同企业面临的不同情况，企业可根据应收账款的账龄、债务人的财务状况、信用情况等来确定计提坏账的比例。其次，对于存货，则区分为商品流通企业和非商品流通企业，规定：非商品流通企业，应定期清查盘点，及时处理发生的盘盈、盘亏，以及过时、变质、毁损需要报废的存货：商品流通企业，存货应按期末库存商品的3%-5%计提商品削价准备金；对于外商投资企业，如果其存货期末账面价值与可变现净值背离较大，经主管财政机关或中央企业主