企业会计信息失真的表现及治理措施.doc

企业会计信息失真的表现及治理措施一、企业会计信息失真的表现 　　当前，企业会计信息失真最突出的表现为隐瞒负债、资产不实、虚盈实亏。具体表现在如下几点： 　　（一）成本费用核算失真。调节成本费用是调节利润的一种主要手段。例如：将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料费用等到成本项目，将不属于本期负担的材料费用等支出一次性全部列入本期成本费用等。 　　（二）投资核算方面失真。对外投资财务监控不力，致使对外投资及收益水平未能真实体现。例如：在短期投资方面，购入不合理、出售财务处理不符合规定，在长期投资方面，企业购买股票或债券时不以实际发生的金额计价，投资损失的会计处理不正确，投资手续不符合规定等。 　　（三）税金核算失真。税收是国家财政收入的主要来源，而会计报表是税务部门征收税金的主要依据。许多单位受利益驱动，只强调自己的小集体利益，忘记国家利益，采取不正当的方法，虚增虚减利润。 　　（四）会计报表失实。目前单位做假涉及的金额触目惊心，企业为达到某种利益设计制作多套内容不一的会计报表，据某报载，一企业报4套报表，对财政报的是穷账，对银行报的是富账，报主管部门的是应付账，对企业保存的才是真实账。 　　（五）利润分配失真。表现核算内容不正确，期末余额不及时结转，利润分配顺序不正确，公积金提取金额不正确，亏损弥补不正确，分配的利润不真实等。 　　二、企业会计信息失真的原因 　　经济利益驱动和政治利益驱动是导致我国会计信息失真的最主要原因，具体表现在以下几个方面。 　　（一）为了业绩考核。企业经营业绩的考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏、减亏）、计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率等，均是经营业绩的主要考核指标。而这些财务指标的计算无不涉及会计数据。经营业绩的考核，不仅关系到企业总体经营情况的评价，还关系到企业厂长、经理的经营管理业绩的评定，直接触及厂长、经理的利益。为了在业绩考核中得高分，谋求不正当的经济利益或得到升迁，他们往往示意会计人员对会计信息进行粉饰。 　　（二）为了获取信贷资金和商业信用。众所周知，在市场经济条件下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业或缺乏资信的企业。为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，也经常对其会计信息进行粉饰。 　　（三）为了发行股票而粉饰会计报表。股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）。在IPO情况下，根据《公司法》等法律的规定，企业必须连续3年盈利，且经营业绩需比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造“绩优股”现象，企业在改制时往往对会计信息进行粉饰。在后续发行情况下，根据1999年之前证监会的有关规定，要符合配股条件，上市公司最近3年的净资产收益率（ROI）每年必须在10%以上。因此，l0%的净资产收益率已成为上市公司的“生命线”。l997年在755家上市公司中，净资产收益率在l0%至l1%的高达211家，约占28%。l999年证监会修改了配股条件，其中对净资产收益率的要求改为3年平均不低于l0%，但每年应不低于6%。1998年度上市公司公布的净资产收益率低于l0%的比比皆是，但低于6%的屈指可数。 　　（四）为减少纳税。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。会计信息如果失真虚报利润，就会降低所得税，从而达到减税的目的。 　　（五）为了政绩。从某种意义上说，国有企业扭亏为盈，创造良好的经营业绩既是一项经济任务，也是一项政治任务。对厂长、经理而言，实现这项任务可能前途光明，否则可能职位难保，甚至下岗分流。在这种情况下，国有企业有可能粉饰会计信息导致其失真。此外，许多地方的市长、局长从国有企业的厂长、经理中挑选，为了表现其才能，体现业绩，厂长、经理们就有粉饰会计信息的动机。不难发现，一些企业的负责人一旦被提拔为市长或局长，继任者往往不得不花费几年的时间来消化上任厂长、经理因粉饰而留下的沉重历史包袱。 　　三、企业会计信息失真的治理对策 　　（一）建立和完善现代企业制度。从根本上讲，会计管理和会计行为中存在的问题属于改革中的问题，有些是旧的体制向新的体制转变过程中难以完全避免的，只有通过加快改革，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，这是保证会计信息合法、真实、准确、完整的前提。要全面落实产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的要求。要以对历史、对人民高度负责的精神，建立起有效的国有资产管理、监督和运营机制，确保国家作为所有者、出资者的