会计光盘金融资产举例.doc

例3－1：2007年5月13日，甲公司支付价款1百万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，10.60元/股（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他资料如下： ５月23日，收到乙公司发放的现金股利； 6月30日，乙公司股票价格涨到毎股13元； 8月15日，将持有的乙公司股票全部卖出，毎股售价15元。 甲公司的账务处理如下： 1、5月13日，购入乙公司股票 借：交易性金融资产—成本　1000000 　　应收股利　　　　　　　　60000 　　投资收益　　　　　　　　　1000 　　贷：银行存款　　　　　　　　1061000 2、5月23日，收到乙公司发放的现金股利 借：银行存款　　60000 　　贷：应收股利　　60000 3、6月30日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产—公允价值变动　300000 　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　300000 4、8月15日，卖出全部股票 借：银行存款　　　　　1500000 　　公允价值变动损益　　300000 　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　1000000 　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　300000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　500000 例3－2：2007年1月1日,ABC企业从二级市场支付价款102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值1百万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，毎半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： 1、2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元； 2、2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）； 3、2007年7月5日，收到该债券半年利息； 4、2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）； 5、2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； 6、2008年3月31日,ABC企业将该债券出售，取得价款118万元。 账务处理如下： 1、2007年1月1日 借：交易性金融资产—成本　1000000 　　应收利息　　　　　　　　20000 　　投资收益　　　　　　　　20000 　　贷：银行存款　　　　　　　1040000 2、2007年1月5日 借：银行存款　20000 　　贷：应收利息　20000 3、2007年6月30日 借：交易性金融资产—公允价值变动　150000 　　贷：公允价值变动损益　　　　　　150000 借：应收利息　20000 　　贷：投资收益　20000 4、2007年7月5日 借：银行存款　20000 　　贷：应收利息　20000 5、2007年12月31日 借：公允价值变动损益　50000 　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　50000 借：应收利息　20000 　　贷：投资收益　20000 6、2008年1月5日 借：银行存款　20000 　　贷：应收利息　20000 7、2008年3月31日 借：银行存款　　　　　1180000 　　公允价值变动损益　　100000 　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　1000000 —公允价值变动　　100000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　180000 例3－5：2000年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 设该债券的实际利率为 r ，则有 59×（1＋r）-1 ＋59×（1＋r）-2 ＋59×（1＋r）-3 ＋59×（1＋r）-4 ＋( 59＋1250 )×（1＋r）-5 =1000(元) 采用插值法，计算出 r = 10％，由此编表如3－1： 表3－1　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：元 年份 期初摊余成本 a 实际利息b (按10%计算) 现金流入 c 期末摊余成本 d=a＋b－c 2000 1000 100 59 1041 2001 1041 104 59 1086 2002 1086 109 59 1136 2003 1136 114 59 1191 2004 1191 118 1309 0 据上表数据，XYZ公司的有关账务处理如下： 1、2000年