第七章--固定资产.pptVIP

出包方式建造固定资产 1. 预付工程款： 借：预付账款 贷：银行存款 2. 竣工决算，补付工程款： 借：在建工程 贷：预付账款 银行存款 3. 交付使用： 借：固定资产——厂房 贷：在建工程 第三节 固定资产折旧 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 不计提折旧的固定资产： 1. 已提足折旧但仍在使用的固定资产 2. 融资租赁租出以及经营租赁租入的固定资产 3. 提前报废的固定资产 4. 处于更新（不含大修）过程中停止使用的固定资产 5. 当月增加的固定资产当月不提（当月减少的固定资产当月照提） 《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》：固定资产计提折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物为20年；（2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（3）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年 。《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2003]113号）第一条规定：允许实行加速折旧的企业或固定资产包括1.对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；2.对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；3.证券公司电子类设备；4.集成电路生产企业的生产性设备；5.外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。 折旧影响利润案例 江西赣粤高速公路股份有限公司属于交通基础设施建设和经营管理的行业。2001年公司主营业务是昌九高速公路、昌樟高速公路和银三角互通立交等交通基础设施的建设、维护、经营、收费和管理。公司对公路资产的折旧是按总工作量（即车流量法）计算，即根据特定年度实际车流量与经营期间的预估总车流量的比例来计算年度折旧总额，整个经营期内的累计折旧额将等于高速公路及与之相关联的经营权的总成本值。车流量折旧法与平均年限法折旧的区别在于其折旧量会在整个折旧期间呈现前低后高的状况。这个差异将导致车流量法下的企业利润在高速公路运营前期可能高估。 该公司2001年如果按照平均年限法计提折旧，将比2001年报表实际计提的折旧高出近9000万元，而当年该公司的净利润为17000万元，所以企业如果采纳平均年限法计提折旧，将使当期的利润折半。 固定资产折旧筹划 A公司是一家大型加工企业，2006年1月1日外购一套进口生产线价值7600万元。目前A公司处于正常纳税期，以前年度无亏损。在国税函[2006]452号下文前，A公司只能按最短10年采用年限平均法计提折旧，残值率为5%.A公司除了此项折旧因素影响外，税前利润每年为10000万元，企业所得税税率为33%.按A公司的管理层分析，此生产线只能使用6年，每年正常使用4800个小时。此设备生产的产品畅销期只有4年，最后两年只能每年使用2400小时，而后设备将被报废。企业管理层决定用工作量法计提折旧。 假设2006年到2011年，此生产线每年使用时间为6000、5800、5600、4800、1400和400小时。资金的折旧时间价值为10%.按年限平均法，年折旧额为722万元，年所得税金额为3061.74万元，10年间所得税折现值共为18813万元。 　　按产量法年折旧额为1805、1745、1685、1444、421和120万元，前6年所得税金额分别为2704、2724、2744、2823、3161、3260万元，折现金额为12503万元，后4年企业所得税折现为5904万元，10年间总折现值共为18407万元。 　　筹划前后相比：A公司获得资金的时间价值为406万元（18813－18407）。 按资产组计提减值： 资产组：生产线、营业网点、业务部门等 资产组的账面价值： 直接归属于资产组的资产和应分摊的间接归属于资产组的资产（通过合理分配） 资产组的可收回金额： 资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产组预计未来现金流量的现值两者之间较高者 总部资产组计提减值： ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在20×0年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。总部资产为一栋办公大楼，账面价值为300万元。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大