中级财务会计（第3版）中级财务会计（第3版）第五篇 章投资.pptVIP

溢价购入的情况下： 例：接例2，每年计息时： 每期应计利息：100000×12%＝12000 每期溢价摊销额：3000÷3＝1000 每期投资收益：12000－1000＝11000 借：持有至到期投资 ——应计利息 12000 贷：持有至到期投资 ——利息调整 1000 投资收益 11000 折价购入的情况下： 例：接例3，每年计息时： 每期应收利息：100000×12%＝12000 每期折价摊销额：3000÷3＝1000 每期投资收益：12000＋1000＝13000 借：应收利息 12000 持有至到期投资 ——利息调整 1000 贷：投资收益 13000 ? （2）实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初摊余成本和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价摊销额的方法。 实际利率是将金融资产在预计存续期内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 投资收益＝期初摊余成本×实际利率 摊余成本=债券入账金额+折价摊销额（或－溢价摊销额） 溢价购入债券，其各期溢价摊销额为： 溢价摊销额＝票面利息－投资收益 折价购入债券，其各期折价摊销额为： 折价摊销额＝投资收益－ 票面利息 （例见教材P93例5.8-5.11） 计息日期 应收利息 投资收益 溢价摊销 摊余成本 ① = 面值×票面利率 ②=上期④×实际利率 ③ = ①?② ④=上期④?③ 20×5.01.01 208 000 20×5.12.31 18 000 16 224 1?776 206 224 20×6.12.31 18 000 16 086 1?914 204 310 20×7.12.31 18 000 15 936 2?064 202 246 20×8.12.31 18 000 15 754* 2?246 200 000 合 计 72 000 64 000 8 000 — 教材表5.1 债券溢价摊销表（实际利率法） 教材表5.2 债券折价摊销表（实际利率法） 计 息 日 期 投 资 收 益 应 计 利 息 折 价 摊 销 摊 余 成 本 ①=上期④×实际利率 ②= 面值×票面利率 ③ = ①?② ④=上期④+③ 20×5.01.01 389 250 20×5.12.31 22 498 20 000 2 498 391 748 20×6.12.31 22 643 20 000 2 643 394 391 20×7.12.31 22 796 20 000 2 796 397 187 20×8.12.31 22 813* 20 000 2 813 400 000 合 计 90 750 80 000 10 750 — （三）到期收回的核算 债券到期时收回本金和应计利息 。 例：接例1：华丰工厂购入的债券到期，收回债券本金和最后一次利息共106000元。 借：银行存款 106000 贷：持有至到期投资 ——成本 100000 应收利息 6000 （四）持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值损失，计提减值准备。 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原计提的减值准备金额内按恢复的价值予以转回。 （五）持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资的剩余账面价值与其公允价值的差额计入所有者权益，在该金融资产发生减值或处置时转出，计入当期损益。 例：华联公司因持有意图发生改变，将2005年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、按年付息的乙公司债券重分类为可供出售的金融资产。重分类日，乙公司债券公允价值520000元，账面摊余成本512035元，其中成本500000元，利息调整12035元。 借：可供出售金融资产——成本 520000 贷：持有至到期投资——成本 500000