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第十六章 建造合同 第一节 建造合同概述 建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业，其生产活 动、经营方式有其特殊性：这类企业所建造或生产的产品通常体积巨大，如建造的房屋、 道路、桥梁、水坝等，或生产的飞机、船舶、大型机械设备等；建造或生产产品的周期比较 长，往往跨越一个或几个会计期间；所建造或生产的产品的价值比较大。因此，在现实 经济生活中，这类企业在开始建造或生产产品之前，通常要与产品的需求方(即客户)签 订建造合同。建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密 切相关的资产而订立的合同。合同的甲方称为客户，乙方称为建造承包商。正因为建 造承包商的生产活动及经营方式有其特殊性，因此，与建造合同相关的收入、费用的确 认和计量也有其特殊性。《企业会计准则第15号——建造合同》(以下简称建造合同准 则)就是用于规范那些特定企业(即建造承包商)建造合同的确认、计量和相关信息的 披露。 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例 如，建造一座办公楼，合同规定总造价为1 000万元；建造一条公路，合同规定每公里单 价为500万元。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定 比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如，建造一艘船舶，合同总价款以建造该 船舶的实际成本为基础，加收5％计取；建造一段地铁，合同总价款以建造该段地铁的 实际成本为基础，加800万元计取。 一、合同分立 有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各项资产在商务谈判、设计施工、 价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核 算对象。 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立 为单项合同：(1)每项资产均有独立的建造计划；(2)与客户就每项资产单独进行谈判， 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；(3)每项资产的收入和成本可以单独 辨认。 例如，某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座食堂。在签 订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见：宿舍 楼的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。宿舍楼和食堂均有独立的施 工图预算，宿舍楼的预计总成本为370万元，食堂的预计总成本为130万元。根据上述 资料分析，由于宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，因此符合条件1；由于在签订合 同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见，因此符合 条件2；由于宿舍楼和食堂均有单独的造价和预算成本，因此符合条件3。建筑公司应 将建造宿舍楼和食堂分立为两个单项合同进行会计处理。 如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将其作为一个合同进行会 计处理。假如上例中，没有明确规定宿舍楼和食堂各自的工程造价，而是以550万元的 总金额签订了该项合同，也未作出各自的预算成本。这时，不符合条件3，则建筑公司 不能将该项合同分立为两个单项合同进行会计处理。 二、合同合并 有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用 途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为 单项合同：(1)该组合同按一揽子交易签订；(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已 构成一项综合利润率工程的组成部分；(3)该组合同同时或依次履行。 例如，为建造一个冶炼厂，某建造承包商与客户一揽子签订了三项合同，分别建造 一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将 由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。根据上述资料 分析，由于这三项合同是一揽子签订的，表明符合条件1。对客户而言，只有这三项合 同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效益；对建造承包商而言，这三项 合同的各自完工进度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，并且建造承包 商对工程施工人员和工程用料实行统一管理。因此，该组合同密切相关，已构成一项综 合利润率工程项目，表明符合条件2。该组合同同时履行，表明符合条件3。因此，该建 造承包商应将该组合同合并为一个合同进行会计处理。 三、追加资产的建造 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(1)该追加资产在设 计、