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可出售金融资产涉税处理 　　金融资产属于企业资产的重要组成部分，企业管理者持有金融资产的意图决定了金融资产的分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收账款；可供出售的金融资产。 　　金融资产的上述四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密相关，其中以上第1、4类，按公允价值计量；第2、3类按摊余成本计量。交易性金融资产和可供出售金融资产既然都是以公允价值计量，但实务中较难划分，一般来说，交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。 　　可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。 　　 　　可供出售金融资产会计处理要点 　　 　　1、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积――其他资本公积)，在该金融资产终止确认时，将“资本公积――其他资本公积”转出，计入“投资收益”。 　　2、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。有关会计分录： 　　借：资产减值损失(应减记的金额) 　　贷：资本公积――其他资本公积(原计入的累计损失) 　　可供出售金融资产――公允价值变动(差额) 　　3、已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时，分两种情况： 　　(1)可供出售债务工具。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下： 　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 　　贷：资产减值损失 　　(2)可供出售权益工具。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。会计分录如下： 　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 　　贷：资本公积――其他资本公积 　　 　　[案例1] 　　 　　三和公司发生的与可供出售金融资产有关的业务如下： 　　1、2007年3月10日三和公司购买利达公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占利达公司表决权5％，作为可供出售金融资产； 　　2、2007年12月31日，该股票每股市价为13元，三和公司预计股票价格下跌是暂时的； 　　3、2008年4月20日利达公司宣告发放持有期间的现金股利1200万元；5月20日收到现金股利； 　　4、2008年12月31日，利达公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，利达公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日收盘价格每股市价为6元； 　　5、2009年12月31日利达公司整改完成，加之市场宏观面好转，2009年12月31日收盘价格每股市价为10元； 　　6、2010年1月1日三和公司以3300万元卖掉此股票 　　假设每步都考虑所得税的影响，所得税率是25％，以上两个公司都是居民企业。金额单位为万元。三和公司有关可供出售金融资产的会计分录应该是怎样的。 　　 　　案例解析 　　 　　1、2007年3月10日购买利达公司发行的股票，成本=300×14.7+90=4500(万元) 　　借：可供出售金融资产――成本4500 　　贷：银行存款4500 　　税法规定：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定：投资资产按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 　　会计规定：《企业会计准则第22号一金融工具和计量》规定，可供出售金融资产初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。 　　以上可供出售金融资产初始投资计量，财税处理无差异，都是4500万元。 　　2、2007年12月31日，该股票每股市价为13元，公允价值变动=500-300×13=600(万元) 　　借：资本公积――其他资本公积600 　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动600 　　财政部、国家税务总局于2007年