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基于会计目标“事项会计” 　　摘要：信息技术已经给社会、经济带来了巨大的变化，“决策有用观”普遍被人们所接受，但构筑于价值法基础上的财务会计强调货币计量和报表揭示，只能履行受托责任。信息需求的多样性已经完全超出了现行会计界定的范围，也超出了现行会计信息的容量。本文从会计目标与“事项会计”的关系入手进行了分析，认为只有事项会计才能实现“委托责任观”与“决策有用观”的统一。 　　关键词：受托责任观　决策有用观　事项会计 　　 　　一、财务会计目标 　　 　　会计目标是会计系统运行所期望实现的目的或达到的某种境地，是会计实践活动的出发点和归宿，也是会计研究的逻辑起点。然而，人们对会计目标的研究一直滞后于会计实践的发展，直至20世纪60年代才开始重视对会计目标的研究。20世纪70-80年代，西方对会计目标的研究形成了两大理论流派：“受托责任观”和“决策有用观”。一般认为“受托责任观”着眼于财务会计的传统角色，强调财务会计应反映经营者的履约责任。该学派认为，会计的目标是以恰当的形式有效反映和报告资源受托者的受托经营责任及其履行情况，强调会计人员与委托者和受托者之间的双重关系，将会计人员看成是处于委托者和受托者之间的中介角色，注重编制会计报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性，而不单纯强调会计报表本身的有用性；而“决策有用观”则是着眼于财务会计的现代角色，强调财务会计应为资本市场的投资者提供决策有用的信息。该学派认为，会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息，会计信息是经营决策的基础，它将会计信息使用者置于会计系统的中心，强调会计报表本身的有用性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性。虽然国内外会计学术界对财务会计目标的认识存在“决策有用观”和“受托责任观”之争，但是从目前总的发展趋势来看，强调向信息使用者提供对其决策有用的信息的决策有用学派占了主导地位。根据“决策有用观”，会计信息相关性的判定至关重要，可是会计信息的相关性应由信息使用者(决策者)去判断和认定，而??应由信息提供者认定，不同决策者所需的会计信息是不同的。众所周知，现行财务会计构筑在价值法基础上，价值法假设信息使用者的信息需求是确知的且具体的。但这个假设是不现实的，甚至是背离现实的。因为决策总是具体的，决策者很多且具有不确定性，财务会计在提供信息的时并不知道决策者想要什么信息。会计信息的相关性是相对的，它取决于不同使用者的决策目标、决策类型、决策时点及决策者的心态。即使是同一个信息使用者，不同时点其对相关性的评价结果也不同。因为使用会计信息的目的会随环境的变化而发生变化。在价值法下，财务会计信息系统对一切信息使用者“一视同仁”地提供同样的会计信息，不同的信息使用者被动地接受同样的会计信息，这本身就有悖于“决策有用观”。由此可见，“决策有用观”作为财务会计的目标只能是一种美好愿望，现实却存在距离。构筑于价值法基础上的财务会计强调货币计量和报表揭示，只能履行受托责任。 　　 　　二、事项会计：“受托责任观”与“决策有用观”的统一 　　 　　(一)事项会计的基本内容针对传统财务会计以价值为计量基础所引起的缺陷，美国会计学家乔治?索特于1969年在其《基本会计理论的事项论》中提出了事项会计。所谓事项，是指与会计信息用户决策相关的会计主体的各种经济活动。事项法的基本内容：(1)会计目的。会计的功能是独立于用户决策程序的，用户使用何种决策模型，利用哪些经济事项信息，如何将信息输入并进行决策，由用户决定，会计不应取而代之。因为用户对信息的需求是多方面的，同一信息的用途是广泛的，用户的决策过程是难以确定和识别的。只有让使用者自己根据决策模型的需要选择适用的事项，才能真正实现财务会计的决策有用性目标，这就要求财务会计为信息用户提供相关经济事项信息。(2)会计计量。奥雷斯?约翰逊指出，事项是指某种活动或某种经常性或偶然性事件的发生状况，能用一个或多个特征来描述。事项的全部特征是无法计量的，但会计应描述或计量与用户决策相关的主要特征，利用这些信息用户可以观察事项的发生状况，据此可以预测未来相关事项发生的性质和可能性。事项法进一步认为，对许多事项而言，历史成本计量无论对报告企业的经营状况还是估计未来的事项，都是相关的特征，但对于某些事项其他计量属性更具相关性。事项法对事项的计量尺度、计量属性不是单一的，而是多角度、全方位的，既有定量的又有定性的，既包括确定环境下的又包括不确定性环境下的事项信息描述与计量，从某种意义上讲，事项法将价值~-f4t量与统计描述集于一身。(3)会计处理标准。事项法强调会计对经济活动尽可能以直接观察方式进行反映，因此被认为是观察性的事项法；事项法允许数据的汇总，但不是越多越好，越综合越好。因为任何汇总都会丧失许多