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基于关键控制点工程项目内部会计控制风险防范 　　摘要：本文从建设单位的角度出发，根据工程项目的特点，明确了工程项目内部会计控制各阶段的关键控制点，对其可能存在的主要风险进行了分析，并提出了相应的风险防范措施。 　　关键词：工程项目关键控制点风险防范 　　工程项目的实施过程主要包括立项、设计、招标、建设和竣工验收等主要步骤，与之相对应的内部会计控制包括项目决策控制、勘察设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制和竣工验收与决算控制等五个阶段。工程项目内部会计控制的关键控制点是指在工程项目内部会计控制各阶段中起着重要作用的关键环节，加强对这些关键环节的风险防范，对于预防项目实施过程中可能发生的差错与舞弊行为，提高工程建设资金使用效率，保证项目资产的安全和完整具有十分重要的意义。 　　一、工程项目内部会计控制关键控制点的确定 　　工程项目内部会计控制应该以确保工程质量，保证工程进度，节省工程造价，提高投资效益为目标，选择与项目决策制定、项目勘察设计、投资成本控制、竣工决算审查密切相关的重点工序、重要环节为其关键控制点。 　　1.项目决策控制阶段的关键控制点。工程项目决策是项目投资主体对拟建项目在政策上、技术上、经济上、建设上的综合分析和论证，是工程项目内部会计控制至关重要的环节。该阶段的关键控制点为项目建议书的编写，工程项目可行性研究以及项目评审及决策。 　　2.勘察设计与概预算控制阶段的关键控制点。项目设计能为工程施工提供依据，是有效控制工程造价的关键，其中工程项目概预算是确定和控制工程项目投资的重要文件。因此，该阶段的关键控制点为初步设计概算和施工图预算的编制与审核。 　　3.招投标与合同控制阶段的关键控制点。在这一阶段，建设单位应该将招标、评标、定标和合同管理纳入内部会计控制体系。其关键控制点为投标单位资质审核，评标委员会组建以及合同签订。 　　4.施工过程控制阶段的关键控制点。施工过程控制包括工程项目施工合同的执行、施工款项的拨付、工程质量、进度控制等内容。该阶段的关键控制点为工程建设，工程价款支付和工程变更。 　　5.竣工验收与决算控制阶段的关键控制点。工程项目验收是全面检验建设项目质量和投资使用情况的重要阶段。其关键控制点为竣工清理，竣工决算的审核和项目转资。 　　二、各阶段关键控制点主要风险分析 　　工程项目一般投资金额大、建设工期长、涉及环节多，其中多种利益关系错综复杂，因而风险较大。各阶段关键控制点主要存在以下风险。 　　1.决策风险 　　由于项目性质及用途模糊，拟建规模及标准不明确，项目投资估算及进度安排不协调等因素造成项目建议书编制存在问题；因可行性研究流于形式，为项目决策提供的依据不充分、不可靠，导致决策不当，预期效益难以实现；由于项目评审走过场，决策程序不规范等原因，给决策造成误导，给建设单位带来经济损失。 　　2.概预算风险 　　因设计单位资质与项目要求不符，概预算脱离实际，造成的施工组织不严密、项目投资失控、工程质量难以保证等问题；由于工程设计与后续施衔接不上，技术方案落实不力，对工程质量造成影响，引发工程变更，增加项目成本。 　　3.招投标风险 　　因招投标缺乏公开、公平、公正，导致暗箱操作、商业贿赂等舞弊行为的发生；由于评标委员会成员缺乏专业水平，建设单位向评标委员会施压等原因，以致评标流于形式，评判结果缺乏客观性。 　　4.合同风险 　　因施工合同、承包合同和各类分包合同不规范，未能明确工程质量、进度、资金、安全等各项具体标准，影响后续施工，对项目实施造成影响。 　　5.价款支付风险 　　由于项目施工盲目赶进度，造成工程质量低劣和费用超支；因建设项目资金不到位，导致工程项目进度延迟或中断；由于工程变更频繁，造成费用的超支和工期的延误。 　　6.验收与决算风险 　　由于竣工验收不规范，质量检验把关不严，导致工程质量存在重大隐患；因虚报项目投资完成额、虚列建设成本、隐匿结余资金，导致竣工决算失真；由于对检验合格的工程项目，未及时进行资产移交，影响资产的使用和管理。 　　三、各阶段关键控制点主要风险防范 　　为保证工程项目质量，提高资金使用效率，减少项目投资风险，建设单位应该加强对工程项目内部会计控制关键控制点的主要风险防范。 　　一是深入分析，全面论证，确保项目决策可行。以法律规范和政策规定为依据，结合实际，客观分析投资机会，确定工程投资意向。项目建议书的编制应该包括工程质量标准、投资规模和进度计划的分析论证。可行性研究的重点应该放在对项目建议的鉴别和估价，对项目设计的费用、资金的运用、投资的回报进行估算。决策机构应当对项目建议书和可行性报告进行集体评估和审议，必要时，可以组建专家组或者委托专业机构进行评审。评审时，应该核实相关资料的来源和