基于双重会计准则上市公司净利润差异实证分析.docVIP

基于双重会计准则上市公司净利润差异实证分析 　　作者简介： 　　于纹(1967-)，女，天津市人，江苏大学审计处会计师 　　董洁(1964-)，女，辽宁沈阳人，江苏大学工商管理学院副研究员，博士研究生 　　 　　摘要：我国B股上市公司除应按照中国会计准则编制财务报告外，还应按照国际会计准则编制财务报告。由于双重会计准则规定存在差异，造成上市公司会计报表中的净利润存在差异。本文通过对沪市B股上市公司在双重会计准则下净利润差异进行分析，探寻准则间协调的发展趋势，提出遵循新会计准则是缩小差异的有效路径。 　　关键词：中国会计准则　国际会计准则　净利润　差异　实证分析 　　 　　目前，关于会计准则协调的量化研究，多以会计事项处理方法的直观对比为主。我们采用比较及一般性描述统计方法测定实际操作中定量协调问题，分析我国上市公司会计信息的披露及评价会计准则???运用效果，衡量我国会计准则的国际协调化程度。 　　 　　一、样本与研究方法 　　 　　(一)样本的选择　本文以2001年～2004年沪市B股上市公司为研究样本，要求样本公司观察期内净利润差异可获得有效数据，同时剔除会计数据不详细、波动性大的ST公司。根据上述条件在沪市52家上市的B股公司中选择了45个样本公司，剔除了“永生”、“大江”、“天海”和“轻骑”等ST公司(因ST自仪公司报表较规范而未剔除)和信息披露不完整、会计资料不详细的“二纺”、“发展”和“大化”等公司，样本数据来自于中国证券监督管理委员会及《上海证券交易所》网站公布的B股公司年度财务报告。 　　(二)研究方法　本文采用差异额和差异率的比较和一般性描述统计方法进行定量分析。设定净利润差异额等于公司执行国际会计准则下的净利润减去执行中国会计准则下的净利润。数值为正数说明中国的会计准则比国际会计准则更具稳健性；数值为负数说明国际会计准则比中国会计准则更具稳健性；数值为零说明两者协调性较好。差异率反映公司净利润差异与国际会计准则下公司净利润的比值，差异率正负方向含义和差异额相同，绝对值越大说明双重准则披露下净利润差异程度越大。 　　 　　二、数据分析 　　 　　(一)净利润差异额分析　B股公司执行双重会计准则净利润差异变动如(表1)所示。2001年净利润产生的差异曲线的波动较大，2002年～2004年的波动在逐渐缩小，差异额向逐年减少的趋势发展，说明我国会计准则和国际会计准则之间的差距正在逐渐减少，准则国际协调效果较好。(表1)显示：2001年～2004年差异额为正数的样本量101，占总样本量的比例为56．11％，各年度正数样本量及其比例呈逐年上升的趋势，且差异趋势逐年平缓，说明我国计提资产减值准备的会计原则充分发挥了的作用，使会计报表在表述上更具稳健性，由此可以认为是准则相互协调发生作用的结果；差异额为负数的样本量67，占总样本量的比例为37．22％，各年度负数样本量及其比例是逐年降低的趋势，得出同正数样本相同的结论；差异额为零的样本公司12家，占总样本量的比例为6．67％，各年度略有波动，整体数目相差不大，可认为是协调中的渐进过程。 　　 　　(二)净利润差异率分析　为消除样本中正负差异率相互抵消的影响，我们对差异率进行了绝对值处理，采用一般描述性统计方法分析样本公司净利润差异率水平，分析结果如(表2)所示。我们将差异率绝对值在200％以上的样本公司设定为异常样本，其存在说明双重准则使差异在特定情况下对序列整体的参数值产生影响，为使序列的参数统计值更能代表整体水平，对序列的参数值进行了剔除异常样本前、后的对比分析，各统计值在剔除异常样本后均发生显著变化。首先，从差异率绝对值分析。2001年～2004年最高值分别达到5691．79％、2009．05％、58．48％、211．63％，既使进行了异常样本的剔除，期望值也高达76．03％、28．36％、12．94％、19．11％。如果按照5％定义重大差异，则说明准则规定上的差异对净利润的影响显著，但是从总的发展趋势看样本间的差异却是在逐步缩减。其次，从期望值分析。与差异率绝对值水平相比，不论是否剔除异常样本差异都在明显缩小，期间内期望值分别为200．82％、72．37％、12．94％、25．47％，显示呈逐年下降的趋势；剔除异常样本的影响后分别为76．03％、28．36％、12．94％、19．11％，同样表明呈逐渐下降的趋势。设定95％的置信水平定义置信区间，期望值均在置信区间内，剔除异常样本的影响后，亦在其置信区间内，说明期望值可以接受。再次，方差是衡量序列波动性的重要参数，波动越小参数值越小，序列的波动水平越小统计参数中的期望值越具有代表性。各年度方差分别是70．9782、8．8753、0．0264、0．2437；剔除异常样本后下降至0．