浅谈会计电算化条件下内部控制问题.docVIP

浅谈会计电算化条件下内部控制问题 　　[摘要] 随着计算机技术的飞速发展和普遍使用,会计电算化已经成为会计工作的发展趋势。会计电算化使会计工作的质量和效率提高的同时，也给企业内部控制带来了许多新问题, 对其造成了很大的冲击,使企业在手工条件下建立的内部控制制度在新的环境下落后于形势。因此,建立一整套适合会计电算化系统的内部控制制度就显得尤为重要。 　　[关键词] 会计电算化内部控制问题建议 　　财政部颁布的《内部会计控制规范―基本规范(试行)》第二十六条规定:“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统,减少和消除人为操纵因素,确保内部会计控制的有效实施”。随着计算机技术（特别是网络技术）的发展和运用,会计电算化进一步向深层次发展,这些变革无疑给企业带来了巨大的效益,但同时也给内部控制带来了新的问题和挑战。而内部控制关系到企业财产物资的安全完整,关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。因此，建立一套适合会计电算化系统的内部控制制度就显得尤为重要。 　　 　　一、会计电算化对内部控制的特殊影响 　　 　　1.改变了企业会计核算的环境 　　由于计算机财务处理系统的使用,企业的会计核算的环境发生了很大的变化。会计部门的工作岗位除原来的基本会计岗位外，需要增设电算化会计岗位，包括直接管理、操作、维护计算机及会计软件系统的工作岗位。会计部门利用计算机不仅可以完成基本的会计业务,还能完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动,如经营预测。原先应由几个部门协作完成的业务事项,现在可能集中在一个部门甚至由一个人完成。因此,要保证企业资产的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠、达到企业管理的目标,企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要,其涉及的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛、复杂。 　　2.加大了控制舞弊、犯罪的难度 　　在手工方式下,会计数据以证、账、表等形式记录在可视的纸质上,增、删、修改了的会计凭证或会计账册都可以从各自的笔迹和印章上分清责任。但是,电算化系统的会计数据被直接存储在磁盘上,是肉眼不可见的,很容易被删除或篡改,由于在技术上对电子数据非法修改可以做到不留痕迹，因此计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大，其造成的危害和损失更大，因此，在电算化系统下，对其实施有效的内部控制，困难更大，意义更大。 　　3.原始数据操作准确性问题 　　在电算化会计系统中，计算机对输入的数据自动进行加工处理，所有的记账、分析及编制会计报表等工作均在计算机程序的控制下自动进行。原始数据输入一旦发生错误，计算机就会将错就错地进行后续的计算工作，结果自然可想而知。 　　4.会计电算化工作中的安全问题 　　（1)软件方面。企业会计数据是商业机密，必须保密。但软件公司首先考虑自身的经济利益，防止盗版，而对用户会计数据保密性、安全性涉及不多，如会计数据基本上是以一种开放型关系数据库格式保存（如FOXPRO、ACCESS等）。只要懂得这种数据库操作，就可以直接进入数据库进行非法篡改。（2)硬件方面。计算机设备配备不全，质量不高，从而影响到会计软件的正常运用。磁性介质本身易受环境影响，会计数据存在意外丢失或损坏的可能。（3)网络安全。主要表现在:①互联网所依托的INTERNET/INTRANET体系使用的是开放式的TCP/IP协议,它以广播的形式进行传播,易被黑客拦截侦听、窃取口令、假冒。②网络病毒已变成某些人非法牟利的工具，并呈现产业化、强盗化趋势，导致病毒数量激增，因而网络安全正面临极大的威胁。臭名昭著的“熊猫烧香”病毒使许多公司的商业数据被毁坏，多年的研究成果毁于瞬间，有可能已经被对手窃取，蒙受的损失是无法估量的。即使会计系统自用一套独立的局域网，但由于移动存储设备的使用，仍然存在被病毒传染的危险。一旦网络系统出现瘫痪，将严重影响到会计工作，甚至影响到企业的整体运作。4.管理方面。存在管理人员和操作人员安全意识淡薄、操作密码管理不严格、安全管理制度不健全或检查落实不到位等问题。 　　 　　二、对完善会计电算化条件下内部控制制度的建议 　　 　　1.加强防止电算化犯罪的法制建设 　　目前，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。例如，对未经许可接触电算化会计信息系统或有关数据文件的行为，在法律上未规定为偷窃行为，因此就无法对下载重要机密数据的行为治罪。必须看到，对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规去约束。因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。 　　2.加强会计电算化系统的组织控制 　　在会计电算化系统中，建立有效的内部会计控制