399 财务的报告的质量特征 qualitative chara.doc

399 财务报告的质量特征 qualitative chara 399-财务报告的质量特征(qualitative characteristics) 2011年09月18日 　　 　　[摘要]会计师国际联合会公立单位委员会、美国政府会计准则委员会等关于政府会计信息质量特征的研究成果丰硕，而我国关于政府会计信息质量特征的研究尚显薄弱。本文借鉴国际经验，从我国实际出发来构筑我国政府会计信息质量特征，以便更好地服务于政府会计目标。 　　[关键词]政府会计；信息质量特征；国际经验；构筑 　　一、政府会计信息质量特征国际状况 　　在政府会计信息质量特征方面，会计师国际联合会公立单位委员会、美国政府会计准则委员会(GASB)、美国财务会计准则委员会(FASB)等的研究成果值得我国乃至世界各国学习、借鉴。 　　(一)会计师国际联合会公立单位委员会关于政府会计信息质量特征的研究 　　会计师国际联合会公立单位委员会制定的“国际公立单位会计准则”(IPSASs)第1号——《财务报表的列报》的附录2“财务报告的质量特征”中指出，会计信息的“质量特征是使财务报表向使用者提供有用信息的属性”，并且提出了四项主要质量特征：可理解性(Understandability)、相关性(Relevance)、可靠性(Reliability)和可比性(Comparability)(2001年7月1日生效)。另外，还包括重要性(Substancial)、忠实表达(Faithful representation)、实质重于形式(Substance over form)、中立性(Neutralltv)、审慎性(Prudence)、完整性(Completeness)、及时性(Timeliness)、效益大于成本(Benefit and Cost)等8项质量特征，并且解释为： 　　1 可理解性：当可以合理预计使用者能够理解信息含义时，此信息是可理解的。为此，使用者被假设为具备有关主体经营活动和环境的合理知识，并愿意研究这些信息的人。 　　关于复杂事项的信息不应仅仅因为会使某些使用者感到太难以理解就被排除在财务报表之外。 　　2 相关性：如果信息能帮助使用者评估有关主体过去、现在、未来的事项，或确认、纠正过去的评估结果，则此信息是相关的。为了保证相关性，信息必须也是及时的。 　　3 重要性：信息的相关性受其性质与重要性的影响。如果信息的遗漏或错报可能影响使用者的决策或影响其对财务报表作出评价，则此信息是重要的。重要性取决于所判断的项目或在遗漏、错误的特定环境中错误的性质或大小。因此，重要性提供了一个分界点或平衡点，而不是有用信息必须具有的主要质量特征。 　　4 可靠性：可靠的信息是指没有重大错误和偏差，如实反映其所拟反映或理当反映的情况，可以作为使用者的可靠依据的信息。 　　5 忠实表达：对忠实表达交易或其他事项的信息而言，它必须依据交易或其他事项的本质，而不仅仅依据其法律形式进行如实的反映。 　　6 实质重于形式：信息如果想要反映其理所反映或理当反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质与它们的法律形式并不总是一致。 　　7 中立性：如果信息没有偏见，则它是中立的。如果财务报表通过事先设计好的方式选择和列报信息来影响决策和判断，以求达到预先确定的结果或后果，那么它们就不具备中立性。 　　8 审慎性：审慎是指在有不确定因素的情况下作出所要求的估计时间，在判断中增加一定程度的谨慎性，以便不虚计资产或收入，同时也不少计负债和费用。然而，审慎的运用并不允许诸如设立秘密储备，过分地提取准备，故意压低资产、收益或故意抬高负债、费用等，因为那样编制出来的财务报表不可能是中立的，从而也就不具有可靠性。 　　9 完整性：财务报表内的信息应在重要性和成本的范围内保持完整。 　　10 可比性：使用者能够辨别出财务报表中的信息与其他报告中的信息的相似性和差异时，财务报表中的信息是可比较的。可比性适用于：不同主体财务报表的比较；同一主体不同时期的比较。可比性特征的一个重要含义是使用者需要了解编制财务报表时采用的政策、政策变更和这些变更的影响。由于使用者希望比较主体各期的业绩，因此财务报表列示以前各期的相关信息是重要的。 　　11 及时性(相关性和可靠性信息的限制)：如果所报告的信息已过时，它就可能失去其相关性。为了提供及时性的信息，可能经常需要在知道有关交易的所有情况之前进行报告，因而减少了可靠性。相反地，如果在知道了所有情况之后再报告，信息可能很可靠，但对要在中期决策的使用者而言作用就很小。为了在相关性和可靠性中取得平衡，首先要考虑的应该是如何最好地满足使用者的决策需要。 　　12 效