资产减值会量属性问题研究 .docVIP

资产减值会计计量属性问题研究 摘 要 资产是企业最重要的资源，会计计量又是会计的基本职能，资产减值准备的计提也会直接的影响企业的当期利润，并且同样的资产在不同企业中的盈利能力是不同的，所以其反映出来的减值也应不同，但资产价值的计价实际上会影响社会多方面的利益，所以应当找到真正适用的计提减值方法加以规范，对其确认依据予以标准化，防止被企业用以进行盈余管理甚至提供虚假信息等情况发生，保证各方利益的相对平衡。目前，我国新准则在资产减值计量属性上多采用公允价值和现值两种属性，但由于我国的资本市场不够健全，所以在实践操作中仍然存在不可操作性。 【关键词】资产减值 可回收金额 公允价值计量 现值计量 目 录 一、相关概念分析 (01) （一）资产 (01) （二）资产减值 (01) （三）会计计量属性 (03) 二、资产减值会计计量属性 (03) （一）资产减值计量属性种类 (03) （二）资产减值计量属性比较 (05) （三）资产减值计量属性选择 (05) 三、我国资产减值计量属性 (06) （一）发展概况 (06) （二）可回收金额 (08) 四、我国资产减值计量属性应用的不足和及建议 (10) （一）我国资产减值计量属性应用的不足 (10) （二）我国资产减值计量属性应用的建议 (11) 参考文献 (13) 一、相关概念分析 （一）资产 1.资产定义 资产是企业最重要的经济资源。没有资产，企业就没有营运的物质基础，也将难以持续和发展。在会计上，资产是最重要的一个会计要素。由于负债可以认为是负资产所有者权益可以认为是净资产，全面收益及其组成要素收入、费用、利得和损失可以看作是所有者权益的变动。因此，从某种意义上说，各种会计要素的定义都直接或间接来自资产的定义。定义是认识和理解事物的开始，对资产定义的分析有助于理解资产减值的本质。 目前我国企业会计准则——基本准则第二十条对资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.资产的内涵 在这个定义中可以看出，我国对资产的定义强调的是预期未来会给企业带来经济利益的属性，及遵从未来经济利益观，这种观点也是目前存续时间最长、最具影响力的一种观点。在资产定义发展的各个时期，都有持这种观点的学者和组织。从未来经济利益的角度来定义资产，它强调的是资产的价值而不是为取得该资产所实际耗费的支出，它关注的是资产未来的服务潜能，或者在未来为企业创造现金净流量的能力。它是从企业周转中的动态表现和经营活动中所发挥的效用层面去考察资产，因此，它抓住了资产的经济本质。任何一项资产，它必须具备产生经济利益的能力，能够独立或者与其他资源结合在一起，通过有效使用，直接或间接为企业带来净现金流入。 以未来经济利益来定义资产虽然能反映出资产的本质，但过于抽象，难以量化，缺乏可验证性。认可了如此定义的资产，就会通过公允价值等计量，随时评估资产的真正价值，即真正在未来会给企业带来的经济利益，因此就需要通过计提资产减值准备等方法来随时使企业的资产名实相副。 （二）资产减值 1.资产减值定义 在准则中定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 因为资产是指预期会给企业带来未来经济利益的资源，所以企业对于预期未来不能使其收益的费用性支出应当直接计入当期成本，而不再作为资产处理，对于待处理财产损失等会计调整项目也应在期末编制会计报表前转销，不再作为资产核算。同样，对各项资产预期带来经济利益的金额小于原资产账面成本的差额，也不能在资产负债表上列示为资产，而作为资产减值损失，定期提取资产减值准备。 2.资产减值确认标准 目前，资产减值的确认标准主要有永久性标准、可能性标准和经济性标准三种。 (l)永久性标准。这种观点要求只对永久性(即在可预见的未来不可能恢复)的资产减值部分进行确认。该标准较为严格，可以避免确认暂时性减值损失，从而可以防止管理当局或会计人员滥用它来操纵盈余。但是这种标准的缺点也是显而易见的，主要是对于是否属于永久性减值需要靠管理人员或会计人员的主观判断，这有可能促使管理当局故意延迟减值损失的确认，从而会给企业的会计行为选择留下更多的空间。 (2)可能性标准。这种观点要求资产的账面价值可能无法足额收回时要确认减值损失。该标准把按照未来现金流量总量(不贴现)作为确认减值损失的临界点，但是确认的减值损失等于资产的账面金额与以公允价值计量的可收回金额之间的差额。由此可以看出，确认和计量的基础是不一样的，确认是使用未来现金流量的不贴现值，计量时使用公允价值。因此，如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，那么，即使公允价值小于账面价值，也不会确认资产减值损失，因此，可能导致资产价值的高估。 (3)经济性标准。这种观点要求在资产负债表日，只要