cpa会计-20外币折算.ppt.pptx

;;;;;;;;; 第一节 记账本位币的确定 一、记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经 济环境中的货币。;;;;;;;【例题2·单选题】下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是（ ）（2009年原制度试题）。 A．融资活动获得的货币 B、上交所得税时使用的货币 C．主要影响商品和劳务销售价格的货币 D．主要影响商品和劳务所需人工成本的货币;;;;;（二）外币核算的基本程序 1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。 3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 ;;即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。;;【例题5·单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、 1：7.24和1：7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。 A．3 200 B、2 885 C．3 285 D．2 880 【解析】该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×7.20＋100×7.25=2 885（万元）。;;（二）期末调整或结算 外币交易期末调整如下图所示：;1．货币性项目 （1）货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。外币货币性项目为外币货币资金、外币债权债务等； （2）期末或结算外币货币性项目时，以当日即期汇率折??的记账本位币金额与初始确认或前一期末折算的记账本位币金额不同而产生的汇兑差额计入当期损益（或资本化），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 【教材例题3、4、7、10、11、12】 ;;;;;;;;;2．非货币性项目 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 教材P431【例20-13】 （3） 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。 教材P431【例20-14】 ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;