高财课件 远期合同与套期保值的会计处理.pptVIP

第三节 远期合同与套期保值的会计处理 一、远期外汇合同处理的主要问题 (一)远期汇率 （二）期外汇合同和套期保值 远期外汇合同（Forward Exchange Contracts） 外汇买卖双方分别承诺在未来特定时期以一定汇率买进或卖出一定数额外币的合同。 远期外汇合同成本 为了规避汇率变动的风险存在相应的成本，这项成本即运用期汇合同套期保值而对损益的影响数。通常，外汇经纪商或银行会设定不同于签约日期汇率的远期汇率，以抵偿自身的风险，这些汇率之间的差异便产生了规避汇率变动风险的成本。 套期保值（Hedge） 交易者为了避免汇率变动可能带来的风险，买入或卖出相当于所承担或持有的外币负债或资产的远期外汇，交割期限与资产变现或负债偿还的日期相匹配，使资本或负债以本币表示的价值免受汇率波动的影响，即企业锁定了外币资产或负债的未来汇率变动风险，从而达到保值的目的。 二、远期外汇合同套期保值的会计处理 远期外汇合同按套期保值的不同目的，通常有以下几种类型： （1）??以外币计价购销商品（或劳务）而形成的应收、应付事项进行的套期保值； （2）对外币约定（Foreign Currency Commitment）的套期保值； （3）? 对国外投资的套期保值； （4）? 外汇投机（Speculation）的套期保值。 （一）对购销商品而形成的应收、应付外币款项的套期保值 1.进口商对外币应付款的套期保值 【例 8】 2003年11月2日，美国的中资A公司从英国进口的商品已经运抵库房，货款￡100 000，以英镑结算，赊账期90天，将于2004年2月1日支付。为规避汇率变动可能产生的损失，当日，A公司与外汇经纪人签订了3个月到期的远期外汇合同，到期支付合同约定本币美元，收取英镑100 000。 有关汇率资料如下： 表1-7 2003年11月2日即期汇率US$/￡ 远期汇率US$/￡ 1.65 1.700（90天） 2003年12月31日 1.68 1.708（30天） 2004年2月1日 1.71 1.710 根据上述资料，A公司的会计账务处理如下： （1）2003年11月2日，进口商品到货，并签订远期合同，合同于当天生效 ①???? 登记进口商品和应付货款，按当日即期汇率， 1.65×100 000＝165 000 借：存货 US$165000 贷：应付账款（￡100 000） US$165000 ①???? 同时登记远期外汇合同应收应付经纪人约定款，远期外汇升水（1.70-1.65）× 100 000＝5 000予以递延会计分录如下： 借：应收期汇合同款（￡100 000）US$ 165 000 递延远期合同升水损益 US$ 5 000 贷：应付期汇合同款 US$ 170 000 （2）2003年12月31日，资产负债日由于汇率上涨，产生远期合同收益和外币应付款项汇兑损失（1.68-1.65）×100 000＝3 000。 ①???? 调整外币应付账款： 借：汇兑损益 US$ 3 000 贷：应付账款（￡） US$ 3 000 ②???? 调整应收合同约定款： 借：应收期汇合同款（￡） US$ 3 000 贷：汇兑损益 US$ 3 000 ③?? 会计期末，对递延的远期外汇合同升水应比例摊销计入损益账户，摊销额为5 000÷3×2＝3 333，会计分录如下： 借：溢价支出 US$ 3 333 贷：递延远期合同升水损益 US$ 3 333 （3）2004年2月1日，货款结算与外币交割日 ①???? 2月1日由于汇率上涨，与2003年12月31日相同，确认应付外币账款上的外汇 汇兑损失和应收合同款上的远期外汇合同利得US$ 3 000： 借：汇兑损益 US$ 3 000 贷：应付账款（￡） US$ 3 000 借：应收期汇合同款（￡）US$ 3 000 贷：汇兑损益 US$ 3 000 ①???? 支付外汇经纪人合同约定美元，收取外币英镑： 借：应付期汇合同款 US$ 170 000 贷：银行存款――美元 US$ 170 00 借：银行存款――英镑（￡100 000）US$ 171 000 贷：应收期汇合同款（￡100 000)US$ 1