第二章：注册会计师职业规范体系、法律责任、审计程序和审.pptVIP

. 第二章：注册会计师职业规范体系、法律责任、审计程序和审计方法 本章主要内容： CPA职业规范体系 法律责任 审计程序 审计方法 2006年2月，中注协重新发布了中国注册会计师执业准则48项，并从2007年1月1日起施行，其中有22项是新拟订的，26项为对原来审计准则的修订。这48项执业准则的具体内容可以从中注协网站上查找（中注协网站）。 这些准则对注册会计师的执业规范体系的建立起了重要的作用。 第一节：CPA职业规范体系 注册会计师执行审计业务应当遵循职业规范。而CPA的职业规范体系包括以下4个方面： 独立审计准则 CPA职业规范体系 职业道德准则 质量控制准则 后续教育准则 一、独立审计准则 独立审计准则又称独立审计标准（Auditting Standard），也称注册会计师审计准则，或民间审计准则。它是CPA执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准。在审计发展史上，最早出现的审计准则就是独立审计准则，在此基础上，有些国家和组织又建立了政府审计准则和内部审计准则。 国际审计准则是国际会计师联合会下的国际审计实务委员会负责制定的，属于独立审计准则，其影响最大。 美国是颁布独立审计准则最早的国家，无论是国际审计准则的制定，还是其他各国独立审计准则的建立都受了美国的独立审计准则的影响。 独立审计准则为注册会计师执行独立审计业务建立标准和指南，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是CPA在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量CPA审计工作质量的权威性标准。 中注协从１９９４年10月开始组织起草独立审计准则，并从1995年1月开始陆续分批公布了许多具体审计准则和实务公告，到目前为止，我国已建立起了较为完整的注册会计师职业规范体系。其中，独立审计准则又是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。 独立审计准则的框架： 独立审计准则由三个层次构成： 1）独立审计基本准则（是对注册会计师的资格条件和执业行为的基本规范，是制定具体准则、实务公告和规范指南的基本依据 ）——总纲 于１９９６年１月１日开始实施，分为一般准则、外勤准则和报告准则（见下页）。 2）独立审计具体准则和独立审计实务公告（是对CPA执行各项审计业务、出具审计报告的具体规范和CPA执行各项特殊行业、特殊目的和特殊性质的审计业务的具体规范）——具体规范 从１９９６年１月至２００３年末，中注协已公布了２８个独立审计准则，１０个独立审计实务公告。 3）执业规范指南（是对基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为CPA执行各项审计业务提供可操作的指导性意见）——操作指南 从１９９６年１月至２００３年末，中注协已公布了５个执业规范指南。 从权威性看，第一、二层次的准则属于法定要求，必须执行；而第三层次的准则属于非法定要求，不强制执行。 从1996年1月1日起，现已分五批陆续公布和实施的独立审计具体准则和审计实务公告详见中注协网站。 独立审计基本准则的框架和内容 一般准则　　　　外勤准则　　　报告准则 案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则 背景：银广夏公司在1998年度至2001年度会计报表中累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，虚增利润77156.7万元。 在银广夏事件中，作为公众利益受托人和看护者的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计师，负有不可推卸的责任。究其原因，主要是违反了相关审计准则。 1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。 这违反了原独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊规定。 2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。 这违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》。 3）注册会计师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。 这违反了《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》。 4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 这严重违反了原《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并