CPA会计学习笔记： 第05节 固定资产.doc

第五章 固定资产 初始计量（ 按照成本进行初始计量 固定资产的定义：是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的特征　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；　3.固定资产是有形资产。融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式 入账成本=价款+相关税【a、关税b、增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）运输费如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）、装卸费、保险费、包装费场地整理费专业人员服务费（注意与员工培训费相区别，员工培训费不能计入成本） 2、2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。但只限于生产设备，像小轿车不能抵扣3、如果领用原材料建造固定资产，进项税不必转出，因为购入时已抵扣。 情形一、购入不需要安装的固定资产——相关支出直接计入固定资产成本。 情形二、需要安装的设备，分三个阶段核算：购买设备；安装；固定资产入账。 购买设备　　借：在建工程 （买价＋相关税费）　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　安装　　 借：在建工程（安装费用）　　　　　　　　　　　 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　注意：此处原材料增值税进项税额不转出，因为机器设备是增值税应税项目，与生产产品领用原材料不需要进项税额转出道理相同。如果此在建工程为不动产，则应转出进项税额。固定资产入账　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　固定资产入账的标志，不是竣工，也不是决算，而是达到预定可使用状态。分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时。 末确认融资费用（末来应付的利息，在报表上抵减长期应付款） 贷：长期应付款（实际支付，末来应付本金和利息的金额） B，分摊期内： 借：在建工程（符合资本化条件） 财务费用（不符合资本化条件） 贷：末确认融资费用（上期应付本金额*折现率） C，付款 借：长期应付款（分期支付额） 贷：银行存款 注意：只有可供出售金融资产的摊余成本与账面价值不一样，因为有公允价值变动，其他资产类摊余成本与账面价值都一样。【要点提示】关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。 1、自营方式下的会计核算购入工程物资时 借：工程物资　　　　应交税费―应交增值税（进项税额）（购入动产类生产线所用工程物资时才允许抵扣）　　　　贷：银行存款领用工程物资时　　借：在建工程　　　　贷：工程物资在建工程领用本企业原材料 借：在建工程　　　　贷：原材料　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（动产类生产线无须进项税额转出）　　在建工程领用本企业生产的商品　借：在建工程　　　贷：库存商品　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（动产性的生产用固定资产工程领用本企业产品无此项）自营工程发生的工程人员工资等　　借：在建工程　　　　贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程　　　　 贷：生产成本——辅助生产成本 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的　　借：在建工程　　　贷：长期借款、 应付利息 自营工程达到预定可使用状态时，按其成本　　借：固定资产　　　　贷：在建工程 试运行 　　在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记在建工程，贷记原材料；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记库存商品，贷记在建工程；如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等，贷记在建工程，不能确认主营业务收入。工程物资盘亏盘盈　　建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。　　工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出”；盘盈计入“营业外收入”。暂估入账 　　固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得