ppp项目的税务管理税收筹划.ppt

税收政策最新动态 《关于支持政府和社会资本合作（PPP）模式的税收优惠政策的建议》 * * 2.甲公司财税处理《企业会计准则解释第2号》要求：BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产，而是作为无形资产或者金融资产。（1）项目开工前的会计核算项目进行土地预审、环境评价、水土保持及工程可行性研究发生的前期费用的会计处理：借：无形资产 贷：银行存款 （2）建造期间，甲公司按合同规定计量支付给丙公司工程款借：无形资产 贷：应付账款——丙 * * （3）建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理借：无形资产 贷：应付利息 （4）通过预测高速公路的大修周期，为保证高速公路移交时保持良好的运营状态，高速公路移交前的运营期内，每年需预计发生的大修等费用，按现值计算预计负债。借：管理费用 贷：预计负债 （5）经营期间发生的各项经营养护管理费用借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬等。 * * （6）经营期间，按合同规定分配通行费收入借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入（70%） 应付账款——地方政府（30%）。 应交税费——应交增值税（销项税金）等 （7）经营期内每年采用“车流量法”对无形资产进行摊销借：主营业务成本 贷：累计摊销。 * * （8）30年经营期满，项目移交时，由于在特许经营期间，高速公路收费权—“无形资产”已经摊销完毕，无需再作会计处理，只进行实物交接。 税务处理： 无形资产应当按照实际发生的成本确认计税基础，其中，资本化利息按照税法规定的标准计算的金额计入计税基础。企业计提的预计大修费用不得在税前扣除，作纳税调增处理，企业实际发生的大修费，据实扣除，作纳税调减处理。无形资产按照权责发生制原则在经营期限内分期平均扣除。 近期，财政部推动PPP的另一项重要政策，《关于支持政府和社会资本合作（PPP）模式的税收优惠政策的建议》（下文简称《建议》），已经进入征求意见阶段。据悉，《建议》主要是针对PPP项目公司成立阶段和执行到期阶段资产交易转让两个环节进行税收优惠，涉及到增值税、企业所得税等六七个税种。“在制定PPP税收优惠政策的时候，基本原则还是维持税收中性的原则，不开特别的口《建议》稿称，PPP项目从政府方取得的专项用途财政性资金，符合政策规定的还可以作为不征税收入，在计算缴纳所得税额时从收入总额中减除。《建议》稿还对PPP税收优惠政策的对象做出了要求。也就是财政部PPP中心制定的PPP综合信息平台的项目库中的项目。 * * 《建议》稿认为，对于PPP项目应该主要是两个环节免税，一是免除PPP项目在项目公司成立阶段发生的有关资产转移所涉及的税收，二是免除PPP项目执行到期后发生的有关资产转移所涉及的税收。而在PPP项目公司成立阶段，免除政府方和社会资本合作方按照PPP项目合同约定向PPP项目公司转让有关资产设计的交易环节税收，避免因采取PPP模式而增加PPP项目的税收负担。《建议》稿还认为，在应该从税收政策中去鼓励化解地方政府存量债务。目前，财政部正在引导和鼓励地方融资平台存量项目转型为PPP项目。财政部认为，为了鼓励地方政府将存量项目资产转移给PPP项目 * * 公司，从社会资本合作方回收的资金主要将用于偿还项目建设中所欠债务，建议对政府方按照PPP项目合同从社会资本方取得的收入免征企业所得税。 * * 第五 PPP项目的疑难特殊税务处理 1. 若业主按年支付回报，以股权维持费的形式支付，涉及哪些税费；其实就是固定利息，在一般的融资业务中，按照明股实债的方式融资，对于投资者收益以股权维持费或者股东对赌最低收益的形式按照付息节奏进行支付，到期一次性回购支付溢价款。 2. 若业主建设期不支付投资回报，股权转让时一并支付，是否认定为股权转让溢价，涉及哪些税费。（ 免征增值税）。 3. 有限合伙企业税费问题是否需要以实缴金额缴纳印花税；所得税先分后税，股权转让溢价所得税是否需要当地预缴 4. PPP项目公司收到财政可行性缺口补助是否需要缴纳税费。 比较复杂 * * 营业税改征增值税对PPP项目税收筹划方面的考量 * * 营业税改征增值税对PPP项目的税务影响、税收管理以及税务筹划 ? 可考虑的应对方案 –从税收管理方面应对营改增的影响 ? 发票管理 ? 如何对增值税发票进行管理 ? 在工作量较大的情况下，如何确保合规，并同时提高效率 ? 进项税管理 ? 如何准确建立不可抵扣进项税额的项目清单，并固化在系统中 ? * * 如何确保尽可能地获得进项税额抵扣，以降低税负 ? 合同管理 ? 合同中对于流转税税负条款如何规范 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题 营业税改征增值税对PPP项目的税务