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施工企业工程项目分包风险导向审计初探 当今社会，风险无处不在，风险管理在企业管理中的地位也越来越重要，尤其在施工企业中更是如此，同时随着现代风险导向审计理论的发展，对企业内部审计也提出了更高的要求，本文旨在探讨风险导向审计在项目风险管理的应用，以充分发挥内部审计在企业风险管理中的作用。 现代社会经济生活中，企业面对的不确定性越来越多，风险越来越大，这对于处于完全竞争环境下的施工企业来说更是如此。企业规模的不断扩大，项目管理的日趋复杂，都给企业带来了更大的机遇和挑战，如何直面机遇，不惧挑战，寻求企业持续发展之路，是施工企业面临的一大课题。施工企业的主要产品是工程项目，项目既为企业创造了利润，但也给企业带来了风险。风险是可怕的，因为他可能给项目造成损失，但另一方面，他又是可爱的，他可能给项目带来更多赢利的机会。项目风险管理作为项目管理的一部分，其目的就是利用管理的手段控制风险损失，挖掘风险机会。同时随着风险管理理论的发展，现代审计模式也由单纯账项导向审计发展到风险导向审计，作为施工企业内部审计人员，如何将风险导向审计与项目风险管理结合起来，并在项目风险管理中予以应用，以充分发挥风险导向审计的作用，提升项目风险管理效率和水平，是本文所要探讨的课题。 一、风险导向审计的涵义和作用 审计方法是随着审计环境的变化而变化的，为实现一定的审计目标而采取的审计模式也随着环境的变化而在不断地调整着，审计模式从账项导向审计发展到制度导向审计，再发展到风险导向审计，同时审计目标也由低到高分为揭露簿记的错弊、揭露中低层人员舞弊、评价会计报表的真实性、揭露管理层舞弊、揭示经营风险对会计报表的影响等五种类型。账簿导向审计是以会计账簿为导向的审计，制度导向审计以内部控制为导向的审计，风险导向审计以风险为导向，以风险评估为出发点，通过对被审计单位风险评估来确定详细测试的性质、时间和范围。风险导向审计在内部审计中具有以下作用： 1、能够最大程度地发挥内部审计的职能。不同的企业、不同的环境面临不同的风险，这些风险对组织目标的实现有着不同程度的影响，风险导向审计就是从组织面临的风险角度来评判内部控制系统的设计和执行，进而对企业的风险管理系统和措施提出合理的评价，以便于更好地实现对企业的服务，最大程度发挥内部审计的作用。 2、有助于提高审计工作质量。在企业中，内部审计资源是有限的，如何在有限的审计资源条件下保证审计工作质量是内部审计面临的一个问题，而风险导向审计从审计方案的制定开始就与企业的经营决策紧密相联，以企业面临的重大风险为导向，从开始到结束自始至终与组织的目标一致，针对性极强，因此有效保证和提高了审计工作质量。 二、风险导向审计在项目风险管理中的作用 1、项目风险管理的涵义及程序 项目风险是指工程项目整个生命周期中的风险，可能对项目目标实现产生影响的不确定性，项目风险来源于项目。而项目风险管理是一种全面的管理职能，它是项目管理人员对可能影响项目的不确定性进行预测、识别、分析和有效管理，以增加积极风险的影响、降低消极风险影响的管理活动。项目风险管理作为项目管理的延伸，必须满足项目全过程的需要。项目风险管理程序一般分为以下几个步骤： 制定风险管理计划→风险识别→风险评估→风险管理措施的选择→措施的实施和效果评价 。 2、风险导向审计在项目风险管理中的作用 继2004年9月COSO发布了《企业风险管理—整合框架》后，ⅡA发表了《内部审计在企业全面风险管理中的角色》，进一步确认内部审计在企业风险管理中的职能。可以这么说，风险导向审计在项目风险管理中的作用主要表现在以下几个方面： ⑴保证风险管理活动有效地实施； ⑵保证正确识别项目风险并对风险进行准确分类； ⑶评估项目存在的风险及风险管理过程； ⑷评估项目对关键风险因素的报告； ⑸审查项目对关键风险因素的管理。 从根本上讲，风险导向审计的最终目的也是将企业的各种风险通过规避、控制与抑制、转移、利用等风险管理措施将风险程度降低到组织可接受的风险偏好范围内。而风险导向审计的过程即是对项目风险管理全过程进行监督和评价的过程，也是企业风险管理框架建立和再造的过程。通过风险导向审计，企业以风险管理目标为指导，采用专业的方法对项目的风险性质、程度等进行测试，并对其重要性进行判断，对风险管理措施、风险处理方法的适当性、有效性作出评价，以求得以较小的审计成本取得最满意的成果。 三、风险导向审计在工程项目分包风险管理中的应用 工程项目风险管理是一个系统工程，涉及到工程管理的方方面面。工程项目风险按照风险的起因可分为外部环境风险、项目组织管理风险、项目进度风险、财务风险、技术风险、自然风险、人为风