2014年度新申报表填报实务及填报案例示范讲义.doc

2014年度新申报表填报实务及填报案例示范 昌吉州国税局所得税科 第一部分、企业汇算清缴风险分析及汇算清缴建议 一、汇算清缴的法律责任由谁承担 《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发〔2009〕79号）第七条： 纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。 思考:承担什么责任？ 第一：不申报责任 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。 2、偷税风险 《税收征收管理法》第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 第六十四条第一款：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。 二、企业所得税汇算清缴的风险来自何方？ （一）主观方面的风险（主动性） 1、新政策的发布。 2、税收政策的应用。 3、人员安排的持续与变动。 4、时间性差异的处理。 5、对会计处理的理解与准备。 6、企业内部管理不规范导致所得税汇算清缴存在重大涉税风险 。 （二）客观方面的风险表现在以下方面（被动性） 1、税收法规的不断完善与对操作口径的掌握。 2、税务机关征管措施影响。 3、不同层级的税务稽查、评估等外部环境的影响。 三、如何防范企业所得税汇算清缴风险 (一)尽可能避免汇算清缴补交税 （二）尽可能让预缴税款超过年度应缴税款70% 《关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函[2009]34号）： 二、各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。　　三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70% （三）提前实施所得税“预汇算” （四）日常工作中，合理利用会计政策和税收法律空间 （五）及时提供税收优惠备案资料 《国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告》（国家税务总局公告2014年第10号）《国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见》（税总发〔2014〕107号 ）：公开了各级税务机关实施的行政审批事项目录，，并规定不得在公开清单外实施其他行政审批。因此，凡是不在10号公告公布的行政审批事项目录范围内的税务事项，包括依据《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕129号印发）等税收规范性文件设立的备案事项，不得再采取具有核准性质的事前备案和其他形式的行政审批管理方式。 省以下税务机关应当按照10号公告公布本级税务机关实施的行政审批事项目录 各级税务机关应当严格区分行政审批和备案管理方式，不得以事前核准性备案方式变相实施审批。实施备案管理的事项，纳税人等行政相对人应当按照规定向税务机关报送备案材料，税务机关应当将其作为加强后续管理的资料，但不得以纳税人等行政相对人没有按照规定备案为由，剥夺或者限制其依法享有的权利、获得的利益、取得的资格或者可以从事的活动。纳税人等行政相对人未按照规定履行备案手续的，税务机关应当依法进行处理。 （六）统筹考虑以前年度亏损的弥补 （七）年末汇算清缴相关安排 1、根据预算要求各部门对当年应计未计费用进行预提，从而保证对预提费用的调整有准确的整体估计。 2、对时间性差异进行整体的初步测算，主要包括固定资产折旧及无形资产摊销年限的差异、资产减值及坏账准备，以及预提费用等项目。 3、加强重大涉税事项复核、票据的提前审核。年终结账前风险自查：有无可以调整的涉税点？ 享受优惠政策的，批复是否拿到？ 你企业的以前年度亏损，税局是否认同？关账前调整：账务技术性调整 备案报批。 4、对资产损失应根据损失金额和损失类型进行初步评估，关注需要进行专项申报的证据收集及资产损失鉴证。 5、建立所得税跨期事项台账，对影响较大的永久性差异调整进行初步测算，避免暂时性差异转回遗漏。采用“资产负债表债务法”核算所得税。 6、关注税务机关相关培训，以及汇算相关最新税务政