2016年CPA《会计》学习笔记-第五节固定资产02.docVIP

第五章 固定资产（二） 第一节 固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 【教材例5-2】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的半年折现率为10%。 （1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140（元） 20×7年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 5 530 140 未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 3 469 860 贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5-1所示： 尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61，818 251.61，为最后一期应付本金余额。 20×7年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）] ×10%=518 315.40（元）。 （3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 20×7年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 553 014 贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 553 014 借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000 20×7年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　 518 315.40 贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　518 315.40 借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　398 530.60 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　398 530.60 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000 固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元） （4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 20×8年6月30日： 借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　480 146.94 贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　480 146.94 借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。 （2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。 （3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。 （4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。 （5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 （6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定