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非同一控制下吸收合并购买方的税务和会计处理 非同一控制下吸收合并购买方的税务和会计处理沙新燕(江苏洪泽县财政局223100)[摘要]新税法和新会计准则都规定企业吸及其子公司股权和股份以外的有价证券，以及收合并时，可按照一定条件，分别采用公允价承担债务作为合并对价的支付手段。值(交易价格、协议价格)或原账面价值作为计二、相关规定税基础或入账价值。但税务七与会计上适用公(一)税法的规定允价值或原账面价值的条件呈交错状态，导致财政部、国家税务总局《关于企业重组业在不同条件下购买方取得的资产、负债的人账务企业所得税处理若干问题的通知H财税价值与其计税基础产生暂时性差异，并因此需[2009]59号)(以下简称59号文件)规定:要进行一系列的纳税调整以及递延所得税的1、企业合井，合并企业应援公允价值确定确认和转回。本文以新税法和新会计准则的相接受被合并企业各项资产和负债的计税基础;关规定为依据，分析研究非同一控制下吸收合被合并企业及其股东都按清算进行所得税处并购买方的税务和会计处理。理;被合并企业亏损不得在合并企业结转弥[关键词]非同一控制企业合并账面价补。值计税基础暂时性差异特殊性税务处理2、如果企业合并符合59号文件第五条规定的五项条件，并且作为企业合并对价的股权一、相关词义支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及本文中的;税除另有说明外，均专指企同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可业所得税公允价值即公平市场价格，本文按以下规定进行税务处理;(1)其股权支付的中，作者假定交易价格、协议价格皆与公允价部分，可以被合并企业原资产、负债的计税基值等量递延所得税是递延所得税资产或础，作为合并企业接受的资产、负债的计税基递延所得税负债的简称吸收合并即税法础;被合并企业合并前的相关所得税事项由合上的;企业合并是指一家或多家企业(以下并企业承继;可由合并企业弥补的被合并企业简称被购买方或被合并企业)将其全部资产和亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截负债转让给另一家现存或新设企业(以下简称至合并业务发生当年年末国家发行的最长期购买方或合并企业)，被购买方解散，被购买方限的国债利率。(2)非股权支付的部分，应在交股东通过换取购买方的股权、股份或获得非股易当期按以下公式确认相应资产转让所得或权支付，实现两个或两个以上企业依法合并成损失，并调整相应资产的计税基础:一个企业，;;股权支付非股权支付对应的资产转让所得或损失=方以本企业或其控股企业(子公司)的股权、股(被转让资产的公允价值一被转让资产的计税份作为合井对价，以换取被购买方净资产的支基础)x(非股权支付金额÷被转让资产的公允付手段非股权支付是指以本企业的货币价值)资金、应收款项、实物资产、其他资产、本企业(二)会计准则的规定.44. 1、《企业会计准则第20号一一-企业合并》其账面价值(公允价值)与计税基础之间，则不及其《应用指南》规定:非同一控制下的吸收合会因合并而产生暂时性差异。井，购买方(即59号文件上的合并企业，作者四、所得税处理按)在购买日应当按照合并中取得的被购买方(一)对被购买方实施清算程序时购买方(即59号文件上的被合并企业，作者按)各项的税务处理可辨认资产、负债的公允价值确定其人账价采用清算程序对被购买方进行所得税处值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨理的，不因为吸收合并而产生的差异，因此购认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计买方处置、转销合并中取得的资产、负债时，元入当期损益。须作与合并有关的纳税调整。2、《企业会计准则第18号一一所得税》及(二)采用特殊性税务处理时购买方的所其《应用指南》规定:(1)资产、负债的账面价值得税处理与其计税基础存在差异的，应当按照本准则的采用特殊性税务处理对合并时接受的资规定确认所产生的递延所得税资产或递延所产、负债进行所得税处理时:(1)税法上以被购得税负债;(2)企业合并等特殊交易或事项取买方原计税基础作为购买方接收的对应于股得的资产和负债，应于购买日比较其人账价值权支付的那一部分资产、负债价值的计税基与计税基础，按照本准则的规定确认递延所得础，而会计上则以公允价值作为接受资产的人税资产或递延所得税负债;(3)确认由可抵扣账价值，因此，这些资产处置(包括耗用、出售、暂时性差异产生的递延所得税资产，应以未来折旧、摊销等，下同)、负债转销时凡存在差异期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的，均应按差异率和差异额转回相应差异，进的应纳税所得额为限。行相应的纳税调整，调增或调减应纳税所得额三、税法规范与会计规范的差异分析(以下简称应税所得或所得额)。比如处置非货1、被购买方采用清算进行税务处理的，由币资产，应按股权支付比例和差异率、差异额于被购买方的资产、负债已按税法规定计算转转回暂时性差异:让所得或损失，其与购买方按公允价值作为取