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非同一控制下企业合并长期股权投资之会计处理 全国中文核心期刊·财会月刊阴非同一控制下企业合并长期股权投资之会计处理西南民族大学管理学院刘秀兰渊教授冤近年来，企业发生的合并方式下的长期股权投资业务越第一种做法是，合并方在个别财务报表中直接确认为合来越多，企业合并以及合并财务报表的编制已经成为上市公并中取得的商誉，即在合并方编制长期股权投资取得时的会司财务核算的重要内容。由于企业合并下长期股权投资业务计分录时直接确认了商誉的增加。该做法的依据是《企业会计涉及的会计准则较多，在进行相关会计处理时容易对会计准准则第20号——企业合并》的相关规定，即购买方在购买日则规定产生误解，所以准确把握非同一控制下的企业合并长应当对合并成本在被合并方可辨认净资产公允价值与商誉之期股权投资的会计处理具有重要的理论和现实意义。间进行分配，如果合并成本大于被合并方可辨认净资产公允一、非同一控制下的企业合并长期股权投资初始取得时价值，则其差额应确认为商誉。的会计处理分歧第二种做法是，不单独确认商誉，而是直接计入长期股权按照现行会计准则的规定，投资企业能够对被投资单位投资的成本中。这种做法的依据是《企业会计准则第2号——实施控制的，形成母子公司关系。在控制权取得日，投资企业长期股权投资》的相关规定，即：长期股权投资的初始投资成应当确认长期股权投资的初始投资成本，并将子公司纳入合本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额并范围编制合并财务报表。目前对于非同一控制下的企业合的，不调整长期股权投资的初始投资成本；反之，其差额计入并长期股权投资的会计处理存在以下分歧：当期损益，同时调整长期股权投资的成本。1.以合并方付出各项资产的公允价值作为长期股权投3.结合上述第一种和第二种做法对非同一控制下的企资的初始投资成本。长期股权投资以投资方为完成合并而付业合并长期股权投资进行核算。如刘三昌等主编的《高级财务出的资产、发生的债务、发行的权益性证券在购买日的公允价会计》就采用了这种做法。值以及与企业合并相关的直接费用入账。付出各项资产的公二、控制权取得日非同一控制下的企业合并长期股权投允价值与账面价值之间的差额，记入“营业外收入”或“营业外资的会计处理支出”科目。这也是目前普遍采用的做法。结合现行会计准则中非同一控制下的企业合并长期股权2.以合并方享有的被合并方可辨认净资产公允价值份投资会计处理的相关规定，对于非同一控制下的企业合并采额作为长期股权投资的入账价值。用成本法进行核算。在成本法下，要求以投资方为完成合并而（1）长期股权投资初始成本应以享有的被合并方可辨认付出的资产、发生的债务、发行权益性证券在购买日的公允价净资产公允价值的份额确认。如陈爱军主编的《高级财务会计》、值以及与企业合并相关的直接费用作为长期股权投资的初始钱逢胜主编的《中级财务会计》就体现了这一观点。这样做的投资成本，然后将合并成本在被合并方可辨认净资产的公允依据是《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定。根价值与商誉之间进行分配。据该准则的规定，购买方在购买日应当对合并成本在被合并《企业会计准则第20号——企业合并》规定，母公司在初方可辨认净资产公允价值与商誉之间进行分配。但对于具体始取得对子公司的控制权时，合并方个别资产负债表中不单什么时候分配合并成本与享有的被合并方可辨认净资产公允独反映商誉，直接计入长期股权投资的成本，编制合并财务报价值份额之间的差额，该准则没有明确规定，因此出现了上述表的抵销分录时再反映商誉的价值。这样，合并方在控制权取初始取得时就直接以合并方享有的被合并方可辨认净资产公得日需要确认购买成本、享有的被合并方可辨认净资产公允允价值的份额为基础确认长期股权投资初始成本的做法。价值的份额和商誉。（2）合并成本大于合并方享有的被合并方可辨认净资产下面举例说明非同一控制下的企业合并中合并方在控制公允价值份额时的会计核算。陈爱军主编的《高级财务会计》权取得日长期股权投资的会计核算。和钱逢胜主编的《中级财务会计》尽管都认可以合并方享有的例：2007年1月1日，A公司支付现金300万元、发行债被合并方可辨认净资产公允价值份额作为长期股权投资的初券700万元，购买B公司100%的股权，合并后B公司仍然保始成本，并且认为当合并成本小于合并方享有的被合并方可留独立的法人地位。合并日B公司净资产构成为：股本600辨认净资产公允价值份额时，其差额应按会计准则的规定计万元、资本公积100万元、盈余公积90万元、未分配利润50入当期损益，但当合并成本大于合并方享有的被合并方可辨万元。购买日B公司资产、负债的账面价值和公允价值如表认净资产公允价值份额时就出现了以下两种做法：所示（单位：万元）：援上旬窑25窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊例解收入确认的会计与税务处理差异山东经贸职业学院史新浩一