第四章账户和复式记账 - 第一节会计科目和账户.docVIP

PAGE PAGE 14 第四章 账户与复式记账 第一节 会计科目与账户 一、会计科目 （—）会计科目的意义及设置原则 所谓会计科目，是对会计要素进行分类的项目。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。 如前所述，会计上为了记录经济业务，提供会计信息，需要对会计对象按照一定的标志将其划分为若干个项目，这些项目，我们称其为会计要素。这是对会计对象的第一次分类，也是最基本的分类。例如，欲了解一个企业拥有或控制的经济资源有多少？承担多少债务？投资人的权益是多少，以及一定时期内企业取得多少收人？发生多少耗费？实现多少利润等资料，我们可以通过前述的会计要素的分类提供来满足有关信息使用者的需要。然而，会计信息使用者在决策过程中，除了需要上述的概括性资料外，往往还需要详细的资料。例如，在掌握了企业拥有多少资产后，还需要知道都是些什么资产？企业的债务构成如何？所有者权益又是怎样组成的等等。这样，按照会计要素分类核算提供的资料，满足不了会计信息使用者的需要。于是，就需要在会计要素的基础上进行再分类，以便分门别类的核算，提供所需的会计信息。会计科目就是在会计对象划分为会计要素的基础上，按照会计要素的具体内容进一步分类，并以此为依据设置账户，分类地、连续地记录经济业务增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反映会计要素的增减变动及其结果，从而提供各种有用的数据和信息。例如，为了核算和监督各项资产的增减变动，需要设置“现金”、“原材料”、“短期投资”、“固定资产”等科目；为了核算和监督负债及所有者权益的增减变动，需要设置“短期借款”、“应付账款”、“长期借款”和“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目；为了核算和监督收人、费用和利润的增减变动，需要设置“主营业务收人”、“生产成本”、“管理费用”、“本年利润”、“利润分配”等科目。 在实际工作中，会计科目是通过会计制度预先规定的，它是设置账户、处理账务所必须遵循的规则和依据，是正确进行核算的一个重要条件。 设置会计科目应遵循以下原则： 1.必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素的内容 会计科目作为对会计对象具体内容即会计要素进行分类核算的项目，其设置应能保证全面、系统地反映会计要素的全部内容，不能有任何遗漏。同时，会计科目的设置还必须反映会计要素的特点。各会计主体除了需要设置各行各业的共性会计科目外，还应根据本单位经营活动的特点，设置相应的会计科目。例如，制造业企业的主要经营活动是制造产品，因而需要设置反映生产耗费的会计科目。“生产成本”、“制造费用”等科目，就是为适应这一特点而设置的。 2.既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 前面曾经指出，企业会计核算资料应能满足各方面的需要：满足政府部门加强宏观调控、制定方针政策的需要；满足投资者、债权人及有关方面对企业经营和财务状况做出准确判断的需要；满足企业内部加强经营管理的需要。因此，在设置会计科目时要兼顾对外报告和企业内部经营管理的需要，并根据需要数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。总分类科目（亦称一级科目）是对会计对象具体内容进行总括分类核算的科目，如“固定资产”、“实收资本”等科目。它提供的是总括性指标，这些指标基本上能满足企业外部有关方面的需要。明细分类科目（包括二级科目、明细科目）是对总分类科目的进一步分类，如在“固定资产”总分类科目下按照固定资产的类别分设的二级科目和明细科目，它提供的明细核算资料，主要为企业内部管理服务。 3.既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 会计科目的设置，要适应社会经济环境的变化和本单位业务发展的需要。例如，随着商业信用的发展，为了核算和监督商品交易中的延期交货或提前付款而形成的债权债务关系，核算中应单独设置“预收账款”和“预付账款”科目，即把预收、预付货款的核算从“应收账款”和“应付账款”科目中分离出来。再如，随着技术市场的形成和专利法、商标法的实施，对企业拥有的专有技术、专利权、商标权等无形资产的价值及其变动情况，有必要专设“无形资产”科目予以反映。但是，会计科目的设置应保持相对稳定，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。 4.统一性与灵活性相结合 所谓统一性，是指在设置会计科目时，应根据提供会计信息的要求，按照《企业会计制度》对一些主要会计科目的设置及其核算内容所做的统一规定，以保证会计核算指标在一个部门，乃至全国范围内综合汇总，分析利用。所谓灵活性，是指在保证提供统一核算指标的前提下，各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补或合并。例如，统一规定的会计科目，未设置“废品损失”和“停工损失”科目，企业如果需要单独核