谨慎性原则在会计和税法中体现.docVIP

谨慎性原则在会计和税法中体现 　　【摘　要】谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，针对经济活动中的不确定性因素保持应有的谨慎小心的态度，要充分预测和估计企业未来可能发生的风险和损失，以使企业在核算的过程中不得少计收入或虚报资产，也不得多记负债和费用,提高会计报表使用者和企业管理者的警惕性，以应对外部经济环境中的复杂的变化，另外也用以限制或者缩小风险的范围。 　　【关键词】谨慎性原则；会计；税法；体现 　　1.谨慎性原则的定义 　　谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时要保持应有的谨慎。不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备。 　　2.谨慎性原则在会计和税法中的体现 　　2.1谨慎性原则在会计中的体现 　　2.1.1对于无形资产的确认 　　《企业会计准则第6号无形资产》规定：对企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。这充分体现了谨慎性原则。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按规定处理。但当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。 　　2.1.2对于收入的确认 　　《企业会计准则第14号—收入》中对商品的销售收入规定了五个条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠计量；④相关经济利益很可能流入企业；⑤相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。所以必须要同时满足以上五个条件时才能够确认收入的发生，任何一条不满足，就不能对收入进行确认。这充分体现了会计核算的谨慎性。 　　2.1.3计提资产减值准备 　　谨慎性原则是对历史性计价原则的修正。根据历史性计价原则，虽然可能会存在记账简单和验证性等优点，但是随着通货膨胀会计的出现和金融交易等业务的出现，历史成本计价原则已不能完全满足会计信息相关性的需要，所以要求企业应当定期对资产计提减值准备，这既是谨慎性原则的体现，又是企业经??管理的需要。而且，明确规定长期资产减值准备一经计提就不得冲回，避免了企业用此准则调节利润。 　　2.1.4加速折旧 　　企业在核算固定资产时，明确了可以采用加速折旧方法计提折旧。在加速折旧方法下，每年折旧与修理费用的总和比采用平均年限法平稳，防止高估资产低估费用，体现了谨慎性原则。因此允许一些行业、一些企业根据实际情况，采用双倍余额递减法和年数总和法进行加速折旧。 　　2.1.5或有事项的处理 　　《企业会计准则—或有事项》准则规定企业在符合条件的情况下，可预计可能发生的负债而不预计可能发生的或有资产。对于债务重组中涉及的或有支出，债务人确认为预计负债，而对于或有收益，债权人则不应确认为资产，只能在外表予以披露。 　　2.1.6对应收账款计提坏账准备 　　我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一：①债务人破产，依照破产清算程序进行补偿后，确实无法收回的部分；②债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的部分；③债务人逾期未履行偿债义务超过三年，确实不能收回的账款。 　　但是应该注意，下列情况一般不能全额计提坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其它已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 　　2.1.7期末存货的计价方法 　　《企业会计准则—存货》中规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。国际会计准则对存货计量的陈述为：存货应按成本与可变现净值中的低者加以计量。 　　2.2谨慎性在税法和会计共同的体现 　　2.2.1在对应收账款计提坏账准备时的处理 　　关联企业发生的应收账款在税法中不允许计提坏账准备，而在会计中则是不能全额计提坏账准备。 　　2.2.2对货币资金的核算 　　在货币资金核算中应禁止企业利用银行未达账项调节利润，其中当月清理不应超过3个月，涉及利润及现金流量收支应调整，在税法中可以允许企业间拆借资金，但金融法不允许企业间拆借资金。 　　2.2.3应收票据的核算 　　票据逾期不能收回应转为应收账款核算并按规定计提坏账准备，在这个方面上会计与税法已统一，但有差异关联企业间准备税法不允许，会计不全额。应收账款的核算（会计依据账簿及税法依据申报表不同）。 　　2.2.4存货 　　外购存货价值构成，外购存货价值一般包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗、税金（如关税）、其他费用，但不包括仓储费用。 商品流通企业存货不包括运费、挑选整理费等杂费（除关税可计入成本外仅购入价）。 及时收集存货损失证据，对已