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浅谈国有民营二级学院会计核算存在问题及改进对策 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2012)09-000-02 　　摘 要 随着办学体制多样化高等学校出现了国有民营高校，如高校按照一定的法律程序与具有一定法律地位的社会团体或公民个人投资合作创办的二级学院，由投资者经营管理，二级学院不具有独立法人资格，母体高校仍然是国有财产的最终所有者，与经营管理者形成契约关系。目前我国高等学校贯彻执行的是1998年1月1日试行的《高等学校会计制度》，其中的某些理论和方法已不适应国有民营高校的会计核算。本文就会计核算的制度的基础问题，会计科目的设置问题，固定资产的折旧等问题展开分析说明，并提出解决对策，以提高学校的办学效益和市场竞争力。 　　关键词 国有民营二级学院 会计核算 问题 改进对策 　　随着我国高等教育体制改革和对外开放的力度不断加大，高校面临的社会环境发生了很大变化，由国家统一办高等教育到多元化投资办学。目前高等学校的会计核算采用收付实现制，经营性收支采用权责发生制。固定资产不提折旧，全年学费收入按收付实现制记账等。在国有民营二级学院中投资一方会把盈利作为办学的目的之一，需要获得投资回报，如果国有民营二级学院完全按照《高等学校会计制度》核算，将导致会计信息质量不高，完整性、准确性和客观要求存在一定差距，对学校的决策和管理带来不同程度的负面影响。这就迫切要求国有民营高校需要研究一套适合的核算体制。 　　一、国有民营高校的会计核算制度存在的问题 　　（一）由于国家未对民办高校会计核算方法作出具体规定，目前国有民营高校的会计核算采用的是收付实现制，经营性收支采用权责发生制。收入主要包括教育事业收入、经营收入、其他收入，其中教育事业收入占总收入的95%以上，该部分收入收到时并不直接确认收入，而是确认为一项负债计入“应缴财政专户款”，只有从财政转款时才作为事业收入入账。所以尽管是本期的业务活动成果，但没在本期收到现金则不能确认收入。而且是当月收到现金则全部确认为当月的收入，没有在一个会计期间内分摊，导致该月利润突增，其他月份亏损。同样费用发生与支付不在同一期间时，收付实现的会计分录就不能正确反映当期的成本，影响了会计核算质量，也不能真实放映二级学院的经营状况。 　　（二）现行国有民营高校的会计科目的设置还是沿用1998年颁布的《高等学校会计制》。而国有民营二级学院具有企业的性质，但科目设置重点反映的是教育经费的收支情况，没有考虑到成本核算的需要。学校每年与教学关系密切的费用分两部分，一部分是直接与教学有关的费用，另一部分不是与教学直接相关但与教学有密切联系的费用，在科目的设置上也没有考虑这些。目前是按资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类来设科目体系。在资产类科目中没有反映应收款项的坏账准备，对于资产减值损失，累计折旧均没有设置相应的科目；在负债类科目中对于职工的薪酬没有对应的科目；在净资产科目中没有反映本年利润的科目；在收入及支出类科目中没有营业外收支等。从会计科目中投资一方很难准确快速得到想要的数据。 　　（三）固定资产指为维持教学、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期超过1年的房屋建筑物、教学设备、仪器仪表、运输工具、图书等。按固定资产的原价核算。目前《高校会计制度》对于固定资产不提折旧，这种规定与需要准确核算高等学校教育成本相悖。固定资产更新和维护通过按事业收入和经营收入的一定比例提取“修购基金”来解决,“修购基金”是专项用于固定资产的维修和购置。固定资产因出售、报废或毁损等原因减少时,按减少的固定资产原始价值直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目,而不反映盈亏、出售、报废和毁损的固定资产净值。此过程中取得的价款、变价收入和清理费用,直接列入“专用基金”科目中的“修购基金”,而对固定资产净值不做任何反映。固定资产不计提折旧的弊端,即:1、无法为会计报表使用者提供真实可靠的会计信息;影响固定资产及时更新改造。2、“固定基金”与“固定资产”是相对应的科目,可以反映固定资产的资金来源,用以核算、监督国家在高等学校拥有的固定资产基金。通常情况下,要求两者的账面金额是一致的。但是企业在购入旧固定资产时,固定资产反映其原始价值,而固定基金反映其净值，所以事业单位设置“固定基金”科目的意义不明确。3、对固定资产处置的会计处理不当，这样处理不能综合反映固定资产清理过程中的支出和收入及清理净损溢。 　　二、改进会计核算的对策 　　（一）建议会计核算采用权责发生制。可以对收入费用成本进行准确的确认和计量，同时也有利于对高校管理层的管理责任作出客观的评价。除了权责发生制原则外，与之联系的划分收益性支出和资本性支出原则以及收入支出配比性原则也应一并应用。财务报表上“费用”取代“支出”，收入支出表也将改为损益表。对