对个人所得税改革后有关问题思考.docVIP

对个人所得税改革后有关问题思考 　　【摘 要】随着我国经济的不断发展，居民贫富差距不断扩大，个人所得税在调节居民收入分配差距功能的作用越来越弱，我国对个人所得税的相关内容也在不断进行修订完善。从2011年9月1日我国开始实施最新的个人所得税法实施条例，本文通过对修订后个人所得税法的实施效果进行分析，发现其在实际操作中存在的问题，并提出相应的完善措施，为以后个人所得税的改革提供一定的参考依据。 　　【关键词】个人所得税；免征额；税制模式 　　作为调节居民收入分配形式的重要税种个人所得税在我国一直发挥着非常重要的作用，虽然我国个人所得税先后经历了几次修订过程，个人所得税免征额有所提高。但随着我国经济的快速发展，各种新型行业的出现，居民的收入形式不断呈现出多样性变化，再加上个人所得税监管体制等方面的不完善，都使得个人所得税在调节收入分配、稳定经济等功能方面的作用有所弱化，有必要对个人所得税进行重大改革。在2011年7月27日，国务院明确了从2011年9月1日开始，实施最新的个人所得税法实施条例。 　　一、我国个人所得税改革后实施效果分析 　　个人所得税主要是对个人的应税所得征收的一种税，与修订前的个人所得税法相比，新的个人所得税法在税率、个人免征额等方面都发生了巨大变化。到目前为止，新的个人所得税法实施已有一年时间，据相关数据统计，在这段时间期间，其实施效果较为明显。 　　（一）个税免征额的提高使个人所得税的纳税覆盖范围明 　　显减少 　　根据新的个人所得税法规定，工薪收入者的个税免征额从2000元提高至3500元。对于工薪收入者而言，个税免征额决定了个人是否需要缴纳个人所得税，虽然不同地区个人的薪酬标准有所差异，但提高个税免征额对减少个人税负仍发挥了一定作用，特别是对工资中等偏低的工薪阶层而言，个税免征额的提高使其获益良多，工薪应税金额少于3500元的工薪阶层无需再缴纳个人所得税。据统计，由于免征额的提高，工薪所得纳税人数大幅度减少，在2011年10月份申报缴纳工薪所得税的纳税人约为3000万人，人数减少约6000万人，在个人所得税纳税人整体比???中大幅度降低。 　　（二）税率结构的调整降低了大部分纳税人的税负负担 　　在新的个人所得税法中，工薪所得纳税人的税率结构从9档调整为7档，且一级税率也由5%降低至3%，同时在不同级数上的应纳税所得额都发生大幅度上调，若工薪所得纳税人的月收入（不含“三险一金”等）不高于38600元，其税负均有所降低，充分缓解了工薪所得纳税人的税负压力。此外，个体工商户生产、经营所得纳税人在不同级数税率上的应纳税所得额也发生较大幅度的增长，使其缴纳的个税税额远远低于修订前需缴纳的个税税额，据统计，此项修订惠及全国900多万个体户（含个人独资、合伙企业投资者），降低其税负水平，平均降幅约为40%。 　　（三）个人所得税纳税总额有所减少 　　个税免征额的提高和税率结构调整的综合作用使得个人所得税纳税总额有所减少。根据财政部数据统计，从2011年10月份到2012年8月份为止，我国个人所得税纳税总额相关数据如图1所示，与去年同期数据相比，降低幅度较大，减轻了纳税人的纳税负担。从2011年9月份开始，受个人所得税调整影响，个人所得税月均减少138亿元，在第四季度减少纳税金额550亿元。在2012年1月至8月，虽然月个人所得税纳税总额与2011年第四季度月个人所得税纳税总额相比有所增长，但与2011年同期相比，个人所得税纳税总额仍有大幅度的下降，平均降低幅度约为8.7%，其中有三个月的降低幅度超过了10%。 　　二、我国个人所得税改革中存在的问题 　　（一）税收征收模式不能充分发挥个人所得税的调节收入 　　分配差距功能 　　目前，我国个人所得税在征收时主要是根据纳税人的不同收入项目采用不同税率，分类进行征收。在分类征收制下，实施条例中列明的收入项目需征税，没有列明的收入项目则无需征税，这就导致在实际操作中，高收入人群可以通过没有列明的收入项目进行纳税筹划，无法真正对高收入人群的收入项目进行征税，最终导致在个人所得税整体比例中，高收入人群交纳的个税数额所占比例非常小，大部分的数额由中低收入者承担，使得个人所得税的缴纳并未体现税收的公平原则，并未减轻贫富差距。由此可见，此种税收征收模式在发挥个人所得税调节收入分配功能时作用较弱。 　　（二）扣除费用标准设计不全面 　　对工薪所得的个税扣除费用标准未充分综合考虑不同地区不同群体纳税人的纳税负担。虽然新的个人所得税法将工薪所得的个税扣除费用标准从2000元提高到3500元，使不少工薪阶层都受惠颇多，但由于不同地区的消费水平有差异，个税扣除费用标准的提高仍无法缓解他们的纳税负担。而且，随着时间的不断推移，现行的个税扣除费用标准未与物价水平相结合，仅仅只是一个数字，难以适应