对我国商业银行呆账准备金提取和核销制度的若干思考.docVIP

PAGE PAGE 1 对我国商业银行呆账准备金提取及核销制度的若干思考 摘要最近财政部颁发了《金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办法》（以下简称“本办法”）这一办法的出台对于金融企业（包括商业银行）防范和化解金融风险有着积极的意义但也存在一些问题与不足本文将具体分析这一办法出台的背景、主要特点以及存在的一些问题并针对这些问题结合国际惯例和我国实际情况提出若干政策建议一、背景分析　　1.是中国加入WTO与国际惯例接轨的迫切要来随着时间的推移中国加入WTO的期限越来越近加入WTO后我国商业银行面临的挑战多过机遇其中一个重要的挑战就是商业银行目前大量积聚的不良资产和虚增的账面利润导致这一问题的一个重要原因就是在财务制度上还没有建立起与市场经济相适应、与国际惯例相接轨的呆账准备金的计提与核销政策我国商业银行目前所遵循的呆账准备金与核销制度制定于1988年虽然经过1992年和1998年两次修订但是仍然与国际惯例相距甚远与市场经济发展水平也远远不相适应这一点从2000年几家上市银行境内外事务所审计结果就能看得出来民生银行2000年在提取一般准备后呆账准备金为4.70亿元而境外会计师的审计结果认为根据稳健性原则的要求该行应在报告期期初增加计提准备6.05亿元报告期内增加计提呆账准备3.25亿元这样一来境外审计的年度利润总额比境内审计利润减少3.55亿元总资产减少6.88亿元浦发银行也存在类似的情况深发展当年虽然足额提取了呆账准备金但是境外会计师审计结果是其年初呆账准备金应追溯调整增加10.43亿元对于已经遵循了《股份有限公司会计制度》的上市银行尚且如此其他商业银行尤其是资产规模巨大的四大国有商业银行更是可想而知谨慎性会计原则运用不足商业银行呆账准备金长期计提不足呆账贷款长期挂账呆账损失核销不及时损益核算严重不实是我国商业银行财务会计制度中存在的非常突出的问题如果不尽快完善我国现行的呆账准备金计提与核销制度继续按这种态势发展下去必然会导致商业银行财务会计信息质量严重失真商业银行的信贷资产风险积聚增加动D入WTO之后商业银行的国际竞争能力与稳健经营水平也将会受到严重影响所以应该说本办法的制定是适应了这种形势的迫切需要同时我们也注意到财政部在最近不到一年的时间内先后出台了公开发行证券商业银行会计处理和应收、应付利息计提变更等多项会计政策这些政策在很多方面结合了国际惯例尤其是谨慎会计原则的运用对于促进商业银行稳健经营和健康发展提升商业银行未来的国际竞争能力有着十分重要的意义2.商业银行不良贷款剥离之后业绩普遍转好从商业银行目前的资产质量和损益状况来看继商业银行不良资产剥离之后商业银行质量状况大有改善2000年度损益情况也出现良好势头四大国有商业银行和交通银行在不良资产剥离和经济形势转好的情况下2000年度实现了利润较大幅度增长其中中国银行实账面利润116.46亿元；中国建设银行实现账面利润84.9亿元交通银行实现账面利润26亿元；中国工商银行在足额提取准备金消化历史桂账46亿元应付利息增提218亿元表内应收利息下降150亿元的前提下实现账面利润50.6亿元2001年1－5月份大部分银行也都反映出较好的盈利势头在这种形势下采取积极措施严格控制新增不良贷款的增加及时防范和化解金融风险既是一种形势所需也是一个良好时机所以本办法的出台可以看作是继不良资产剥离商业银行效益好转之后加强对商业银行信贷资产质量管理防范和化解信贷资产风险的又一重要举措二、主要特点1.内容比较全面系统和完整在此之前对于商业呆账准备金的提取与核销只限于各种商业银行贷款资产银行卡透支和助学贷款业务出现以后对这两类业务呆账核销处理也进行了规范但是对于商业银行早已开展的各种垫款业务却一直没有具体的规范本办法第一次将信用证、承兑汇票、开具保函垫款的呆账认定与核销也一并纳入到统一的规范当中对不得认列呆涨（第六条）的范围确定也比过去更加全面以往对不得认列呆账的条件只有一条规定就是对于借款人和借款担保人有经济偿还能力但因种种原因不能按期偿还的贷款不得认列而本办法规定不得认列呆账的范围扩大了不仅考虑到实践中存在的各种行政干预企业行为不规范、企业单方面逃废债而且也考虑了金融企业与借款企业串通逃债的情况从信贷风险资产管理内容上更加全面更加符合市场经济条件下风险资产保全和审慎管理的原则从系统性和完整性的角度看过去对呆账的认定、呆账准备金的计提以及呆账的核销等这些方面的规定分散在不同的文件中其中还有些后面的文件是对前面文件某些内容的补充和修订非常零散本办法则系统地包括了对呆账的认定、呆账准备金的提取、呆账的核销以及余账核销的管理的全部规定这样就使得呆账从认定到核销管理都有了一个系统完整的规范便于商业银行执行2.大部分规定比较明确、切合实际侧重于操作性方面的规范本办法中对呆账的认定规定更为细致、明确