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关于政府绩效审计的探讨 辽宁省暨沈阳市课题组 内容提要 由政府审计机关开展的绩效审计简称政府绩效审计。政府绩效审计的开展是我国经济发展的客观要求，标志着政府审计已经发展到一个崭新的阶段，是我国审计事业创新的内在要求。与美国、英国、加拿大、澳大利亚等已经开展绩效审计的国家相比，我国的政府绩效审计起步较晚，迫切需要开展政府绩 效审计理论与实务的研究。本文拟探讨政府绩效审计意义、含义、开展政府绩效审计的难点及对策等问题，以促进适合中国国情的政府绩效审计制度的建立。 ??? 关键词 审计 政府审计 绩效审计 政府绩效审计 ????一、研究探索政府绩效审计的意义 ??? 我国的政府审计经过20年的工作取得了辉煌成绩，但仍然处于初级阶段，尚未形成适合中国国情的绩效审计制度。而客观上我国社会主义市场经济框架逐步建立完善,加入世贸组织使我国经济的发展愈发与世界接轨,已经进入全面建设小康社会、加快推进社会主义现代化的新的发展阶段，又要求我国的政府审计与时俱进、开拓创新，探索适合中国国情的绩效审计制度。在这个大背景下，笔者认为，研究探索政府绩效审计的意义具体如下： ??? 首先，探索政府绩效审计有利于对权力的制约和监督。党的十六大给审计工作提出了新的任务，要求审计机关在对权力的制约和监督方面发挥职能作用。开展政府绩效审计能够揭示由于对权力的制约和监督不力，而导致决策不当，错误决策、盲目决策、轻率决策，以至于出现违背产业结构调整要求，脱离客观实际，大搞“政绩工程”、“形象工程”，造成严重损失浪费等问题，因此，探索政府绩效审计有利于对权力的制约和监督。 ??? 其次，探索政府绩效审计有利于政府审计适应审计大环境的变革。目前，财政、投资等政府审计的重点领域发生着深刻的变革。为了适应这种变革，保障与社会主义市场经济体制相适应的公共财政框架的建立和完善，确保公共资金合法、高效的运转。同时，促进提高投资绩效，政府审计必须强化对公共资金流转过程与使用效果和投资的监督与评价。政府绩效审计的内容恰恰包含上述内容。因此，探索政府绩效审计有利于政府审计适应审计大环境的变革。 ??? 再次，探索政府绩效审计有利于审计目标定位的发展变化。我国的政府审计已经走过20年的历程，积累了丰富的实践经验，经历了审计目标定位于检查财务收支和经济行为合规性、合法性的阶段，现在已经发展到合规、合法、效益综合审计的阶段。这个阶段绩效审计是审计工作的主要内容。 ??? 此外，探索政府绩效审计有利于审计工作的创新。传统的财政财务收支审计侧重于被审计单位的经济状况和经营成果的监督与评价，缺乏对资金效益的评价。同时，侧重于工商企业的经济利润、经营管理等情况的评价或者在审计评价中把查出违法违规问题对经济效益的影响作以简要说明。而对于公共财政部门的经济活动的经济性、效率性和效果性的评价则较少。这种现状满足不了客观形势对政府审计的要求。所以开展绩效审计是历史时代的必然选择。 ??? 二、绩效审计概述 ?? （一）绩效审计的起源：从历史文献考查可以发现绩效审计起源于20世纪40年代。1929-1933经济危机大面积席卷资本主义世界，以市场自由经营为中心内容的马歇尔古典经济学说走向衰落。“主张全面干预社会经济生活的凯恩斯主义占了上峰，凯恩斯主义有效的医治了‘真正的经济病症’并为资本主义制度设计了可避免现行经济形态全部毁灭的‘实用政策’。”（《世界审计史》文硕编著，企业管理出版社，1996.11.635）尤其是二战后，政府在社会经济生活中的作用与日俱增，针对市场失灵，政府通过各种宏观经济政策对其进行调节，导致公营部门的大批涌现和国家公共资金占用的成倍增加，经济资源越发满足不了需要。在这种严峻的压力下，人们对公营部门提高支出效益和明确支出经济责任的要求越来越高，要求政府对其所管理和使用公共资源强化经济责任的呼声越来越高；同时，人们获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面信息的欲望也不断膨胀。政府审计可以满足这种需要。它以独立的第三者的身份向公共资源的所有者或其他利害关系人提供客观公证的信息，绩效审计便应运而生。美国开辟了绩效审计的先河，早在1945年通过《联邦公司控制法案》，要求会计总署不仅应直接评价公营企业的合规性，而且应对管理效率和内部控制系统的效率加以评价。这是美国最早的绩效审计方面的规范。 ?? （二）政府绩效审计的含义及目标：研究这个问题，首先需要搞清绩效审计的概念。世界不同的国家对绩效审计称呼不同，如：美国由“3E审计”到现在的“绩效审计（Performance Auditing）”；英国称为“资金价值审计（Value for money Auditing）”；澳大利亚称为“效率审计（Effectiveness Auditing）”；加拿大的“综合审计《Comprehen