财务会计 第11章 债务重组与非货币性资产交换.pptVIP

第十一章 债务重组与 非货币性资产交换 第十一章 债务重组与 非货币性资产交换 第一节 债务重组 三、债务重组的方式 四、债务重组的会计处理 四、债务重组的会计处理（续） 四、债务重组的会计处理（续） 四、债务重组的会计处理（续） 四、债务重组的会计处理（续） 四、债务重组的会计处理（续） 四、债务重组的会计处理（续） 四、债务重组的会计处理（续） 第二节 非货币性资产交换 二、非货币性资产交换的确认与计量 三、非货币性资产交换的会计处理 三、非货币性资产交换的会计处理（续） 三、非货币性资产交换的会计处理（续） 三、非货币性资产交换的会计处理（续） （三）非货币性资产交换同时换入多项资产的情况 三、非货币性资产交换的会计处理（续） * * 教学目的： 明确债务重组的概念及债务重组日的确定； 熟悉债务重组的方式； 重点掌握各种债务重组方式下债务人、债权人的账务处理。 明确非货币性资产交换的相关概念、认定的参考比例； 掌握非货币性资产交换商业实质、资产公允价值的判断； 明确非货币性资产交换以公允价值计量的要求，重点掌握其相关账务处理； 明确非货币性资产交换以账面价值计量的原因，重点掌握其相关账务处理。 讲授内容： 第一节 债务重组 第二节 非货币性资产交换 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组日的确定 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院 裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债 条件开始执行的日期。 1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.以上三种方式的组合 提示：可转换公司债券转为资本不属于债务重组 （一）以资产清偿债务 1.以现金清偿债务 （1）债务人的会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：银行存款 （支付的现金） 营业外收入——债务重组利得 （差额） （2）债权人的会计处理 借：银行存款 （收到的现金） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额） （1）债务人的会计处理 （一）以资产清偿债务 2.以非现金资产清偿债务 应付债务 账面价值 抵债资产 公允价值 抵债资产 账面价值 债务重组利得，计入营业外收入 资产转让损益，分别不同资产处理。 1.非现金资产为存货的，应当视同销售处理； 2.非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 （一）以资产清偿债务 2.以非现金资产清偿债务 （2）债权人的会计处理 借：原材料/库存商品/固定资产等 （受让的非现金资产的公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税额） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额） 1.债务人的会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：股本/实收资本 （债权人享有股份的面值总额） 资本公积——股本（资本）溢价 （股份公允价值与面值的差额） 营业外收入——债务重组利得 （重组债务的账面价值与股份公 允价值的差额） 2.债权人的会计处理 借：长期股权投资 （享有股份的公允价值） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额） （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （1）债务人的会计处理 借：应付账款等