成都温江会计培训财经法规2014年度新大纲课件.ppt

（4）兼营非应税劳务　　兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税 劳务，又包括提供非应税劳务。与混合销售行为不同的是，兼营非 应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在 同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。（5）混业经营　　纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修 配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销 售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。（三）增值税的纳税人　　增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。 在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应 税服务的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会 计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模 纳税人。 1.增值税一般纳税人（1）一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销 售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过《增值税暂 行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。 下列纳税人不属于一般纳税人： ①年应税 销售额未 超过小规模纳税人标准的企 业 ②除个体 经营者以外 的其他个人 ③非企业 性单位 ④不经常 发生增值税 应税行为 的企业 （2）小规模纳税人　　小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算 不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模 纳税人的认定标准是：　 　①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货 物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税 人，年应税销售额在50万元以下（含 本数，下同）的：“以从事 货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提 供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%。　　②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。　　③对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。　　④年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模 纳税人纳税。　　⑤非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规 模纳税人纳税。　　小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可 以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。　　除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不 得转为小规模纳税人。 （四）增值税的扣缴义务人　　中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境 内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值 税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义 务人。　　境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营 机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 （五）增值税税率　　1.基本税率　　增值税的基本税率为17%。　　2.低税率　　除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税： （1）下列应税货物按照13%。低税率征收增值税：　　①粮食、食用植物油；　　②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品；　　①图书、报纸、杂志；　　④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；　　⑤国务院规定的其他货物。（2）下列应税服务按照低税率征收增值税：　　①提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。　　②提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为 6%。　　3.零税率（1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外；（2）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服 务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务， 税率为零。 4.征收率　　自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算 适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。　　（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算　　我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其 他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额　　　　=当期销售额×适用税率-当期进项税额 （七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物、 提供应税劳务或者服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的 简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率 （八）增值税的征收管理　　1.纳税义务的发生时间　　（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为 收