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改进和完善中小企业内部控制思考 　　【摘要】中小企业在我国国民经济中有着重要的地位，近年来，中小企业的内部控制成为人们普遍关注的问题之一。本文从中小企业内部控制的内涵出发，分析中小企业内部控制的现状及存在的问题，提出改进和完善中小企业内部控制的对策建议。 　　【关键词】中小企业；内部控制；完善；对策 　　据有关调查结果显示：我国的中小企业提供了75%的城镇就业机会，实现工业总产值占全国的60%。中小企业在促进经济社会发展、保障就业等方面发挥着重要作用。相对大中型企业而言，中小型企业由于规模小、资金少、管理机制不健全等原因，许多企业内部控制问题非常突出，一定程度上制约了企业的发展，改进和完善中小企业内部控制刻不容缓。 　　1.企业内部控制的涵义 　　内部控制是指企业为了合理保证其经营管理合法合规，保护资产的安全完整，保证会计信息的真实可靠，提高经营效率和效果，利用企业内部分工而产生的相互联系、相互制约的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制包括管理控制、会计控制和内部审计控制等几个方面。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方法、措施及程序。内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分，它对于保障企业经济资源的安全与完整、维护相关信息的真实可靠、提高企业经营管理水平，发挥着越来越重要的作用。 　　2.我国中小企业内部控制的现状及存在的问题 　　近年来，我国中小企业逐步深化内部控制思想，并将其作为企业发展中的重大问题来抓，各主管部门也很重视内部控制并强化监管措施。但是受思维模式、基础条件和文化观念的限制，企业的内部控制仍然存在着诸多问题。主要表现在以下几个方面： 　　2.1中小企业的控制环境基础薄弱 　　在很长一段时间内，人们都只是将控制环境作为内部控制的外部因素来看待。其实不然，企业控制环境是一种氛围，塑造企业文化影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制因素能否发挥作用。从当前实际看，中小企业以私营、个体居多，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重，认为企业是自己的，自己花钱、自己审批、自己报销，根本不需要内控。正是因为认识上的偏差，导致企业管理层内控意识淡薄，企业组织机构设置不合理，企业制度不健全等问题存在，内部控制环境存在明显的不足。 　　2.2企业内部控制制度不完善、不健全 　　企业的内部控制有其特定的内容和形式、功能与特征、技术与方法，它贯穿于管理过程的始终，是管理工作的重要内容。然而很多中小企业虽然设有内部控制制度，但不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，岗位设置简单，人员较少，往往一人身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。 不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些中小企业不设正规财务部门，会计、出纳、审核等事项一个人包办，库存材料的采购人、保管人甚至使用人都是同一人，销售、发货、收款一人管到底等等，这些现象使中小企业内部控制制度形同虚设。 　　2.3人员素质较低，制约了内部控制的执行 　　调查显示，浙江省中小企业从业人员的文化素质普遍偏低，大专及以上学历的人员仅占总从业人数的4.96%；在技术职称方面，中级以上职称人员只有1.65%（2007中小企业年鉴）。这些数据说明了中小企业从业人员文化素质普遍偏低，这些现象导致即使中小企业有了一套完善的内部控制指导标准，也会由于企业内部人员的素质差，其具体的控制措施落实不到位的结果。 　　2.4企业内部审计制度还不完善 　　目前，我国一些中小企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样既不符合制度规定，也造成管理层和会计人员对内部审计的不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。 　　3.改进和完善我国中小企业内部控制的对策建议 　　为了提高我国中小企业内部控制的效果，针对我国中小企业内部控制目前存在的问题，参照《企业内部控制基本规范》，结合我国中小企业自身的特点，特提出以下改进对策。 　　3.1优化内部控制环境 　　中小企业加强和完善企业内部控制时应该把改善内部控制的环境作为首要考虑的因素。具体来说中小企业应该从以下几个方面入手，完善实施内部控制的环境。 　　3.1.1提高管理者素质和内部控制意识 　　中小企业管理者的素质直接影响到企业采取的具体行动，从而会影响到企业内部控制点实施的效率和效果；虽然说中小企业内部控制成败与企业员工的控制意识和行为密不可分，但是管理层对内部控制的意识才是关键。所以只有提高中小企业管理者的素质和内部控制的意识才能从根本上保证中小企业内部控制的顺利进行。 　　3.1.2科学选择管理组