垃圾发电税收优惠门槛过高 制约低碳行业和循环经济发展(简报).doc

垃圾发电税收优惠门槛过高 制约低碳行业和循环经济发展 （政策反馈简报） 当今世界,环境污染已成为全球性的问题,垃圾是人类生活的产物,随着经济的发展和物质消费的日趋现代化,城市生活垃圾逐年增多,2000年我国城市生活垃圾的产出量达1.5亿吨/年,量大面广的城市生活垃圾造成城镇严重的社会问题, 这些垃圾污染水质、土壤、大气，传播疾病，影响人类的生成环境，这些垃圾还侵占了大量的土地，影响城市的环境质量和可持续发展。如何将这些垃圾做到减量化、无害化、资源化处理，成为社会普遍关注的问题。 城市生活垃圾的焚烧发电是利用焚烧炉对生活垃圾中可燃物质进行焚烧处理，通过高温焚烧后消除垃圾中大量的有害物质，达到无害化、减量化的目的，同时利用回收到的热能进行供热、供电，达到资源化。 一、扶持垃圾资源综合利用税收优惠 （一）增值税税收优惠 根据财政部、国家税务总局《关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》（财税〔2001〕198号）的规定，自2001年1月1日起，对利用城市生活垃圾生产的电力实行增值税即征即退政策。财政部、国家税务总局《关于部分资源综合利用产品增值税政策的补充通知》（财税〔2004〕25号）进一步明确，利用城市生活垃圾生产电力，城市生活垃圾用量（重量）占发电燃料的比重必须达到80%以上（含80%），才能享受财税〔2001〕198号文件和本通知第一条规定的增值税政策。这里强调的是利用城市生活垃圾生产电力产品可以享受税收优惠，“城市生活垃圾用量（重量）占发电燃料的比重必须达80%以上”的规定也为城市生活垃圾的处理利用作了硬性规定。为进一步推动资源综合利用工作，促进节能减排，财政部、国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）又进一步调整和完善了部分资源综合利用产品的增值税政策。对销售以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税即征即退的政策，规定垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%，并且生产排放达到GB13223－2003第1时段标准或者GB18485－2001的有关规定。与财税〔2001〕198号文件相比，财税〔2008〕156号文件将垃圾的范围扩大到城市生活垃圾、农作物秸秆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾等。《企业所得税法》第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入财政部、国家税务总局、国家发改委于2008年8月20日发布了《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》（财税〔2008〕117号），将“农作物秸秆及壳皮（包括粮食作物秸秆、农业经济作物秸秆、粮食壳皮、玉米芯）”列入了“综合利用的资源”，只要符合产品原料70%以上来自所列资源的，利用其生产“代木产品，电力，热力及燃气”产品可以享受税法规定的在计算应纳税所得额时减计收入的税收优惠。目前国内垃圾发电项目多采用BOT模式，服务期限大多为25年左右。垃圾发电项目具有前期投资大、运营成本低的特点，加上优惠上网电价和享有的税收优惠政策，能给投资者带来稳定、高额的回报。 财税〔2008〕156号文件对垃圾发电税收优惠范围进一步扩大将垃圾的范围扩大到城市生活垃圾、农作物秸秆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。条件更加严格规定垃圾用量占发电燃料的比重不得低于80%，并且生产排放达到GB13223－2003第1时段标准或者GB18485－2001的有关规定。垃圾用量占发电燃料的比重80%；二是生产排放达到GB13223－2003第1时段标准或者GB18485－2001的有关规定垃圾焚烧发电这类企业在新企业所得税法实施后在所得税上的待遇非常尴尬。官方就“关于垃圾发电项目适用优惠问题”做出了一个答复，《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》中未列举垃圾发电项目。经请示总局所得税司，垃圾发电项目也不属于《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》中列举的“垃圾处置”的范围。这也就意味着垃圾发电既不能享受资源综合利用的企业所得税优惠（减计收入，财税【2008】117号的目录），也不能享受环保节能节水的企业所得税优惠（三免三减半，财税【2009】166号目录），更不能延续2008年以前的思路套用公共基础设施项目优惠（三免三减半，财税【2008】116号）。农作物秸秆及壳皮达到产品原料70%以上，生活垃圾焚烧余渣生产的砖（瓦）、砌块、墙板类产品、石膏类制品以及商品粉煤灰达到产品原料70%以上才可以享受所得税减计收入税收优惠。垃圾用量占发电燃料的比重生产排放尽快明确优惠政策垃圾发电垃圾处置，《资源综合利用企业所得税优惠目录环保节能节水 煤是该电厂用垃圾发电的重要助燃剂，目前是0.2吨煤和0.8吨垃圾混合，投入焚烧炉里燃烧发热，最高时煤和垃圾的投放比例能达到1∶9。余杭热电厂一共有3个