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建筑总承包合同的签订技巧和涉税风险及其控制 　　建筑总承包合同的签订涉及方方面面，其中的税收风险有很大差异。 　　建筑总承包合同是指具有建筑总承包资质的建筑施工企业与业主或甲方或建设方所签订的建筑施工合同、安装合同、装修合同和其他建筑工程合同的总称。在这些建筑总承包合同中，涉及到包工包料、甲供设备和甲供材料现象，其中的税收风险是不同的。要控制其中的涉税风险，根源在于如何正确签订合同。本文基于现有的税收法律，对建筑总承包合同中的涉税风险进行分析，并提出一定的涉税风险管控的合同签订技巧。 　　一、建设方代施工方扣缴水电费的税收风险及其控制的合同签订技巧 　　税收风险分析 在实践中，由于水电费用都是由电力公司和自来水公司委托其开户银行进行代收，实际承担水电费用的主体是水表和电表的所有权人，施工方在施工过程中往往是租用或借用甲方的水表或电表，因此，施工方在施工过程中所消耗的水电费用，往往是由水表和电表的所有权人建设方或甲方进行代缴，并于今后与施工方进行工程结算时，从应给予施工方的工程款中进行扣缴。这种由建设方代施工方支付水电费存在一定的税收风险，主要体现在增值税在和企业所得税的风险，分析如下。 1、增值税的风险 由于业主从施工企业工程款中代扣的水电费用，电力公司和自来水公司将增值税专用发票开给了业主，导致施工企业没有增值税专用发票而无法抵扣增值税进项税。而业主收到电力公司和自来水公司开具的水电费增值税专用发票中含有施工企业施工过程中使用水电费的增值税进项税额部分是不可以抵扣业主的增值税销项税。 2、企业所得税的风险 施工企业的企业所得税前无法扣除建设方代施工方支付的水电费。因为，施工方承担的水电费用，由建设方进行代扣代缴，而自来水公司和电力公司收取水电费用后，开具的发票台头是建设方的名字，建设方把该张发票交给施工方进行账务处理。根据国税发[xx]40号和国税发[xx]80号文的规定，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款，企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。因此，自来水公司和电力公司收取水电费用后，开具发票台头是建设方名字的发票，该发票给予施工方入账是不可以在施工方企业所得税前进行扣除。 税收风险控制的合同签订技巧 为了控制和化解建设方代施工方扣缴水电费的税收风险，应采取以下合同签订技巧： 1、将水电费计入施工企业产值的签订技巧 第一，明确水电费用代扣代缴条款。施工方与建设方在签定建设总承包合同时，必须在总承包合同中明确约定：建设方代施工方缴纳施工方在施工过程中所消耗的水电费，并与今后与施工方进行工程结算时，从工程结算款中进行扣缴。 第二，明确发票开具条款。建设方代施工方扣缴施工期间所发生的水电费用，由业主自行从其开票系统中开具17%税率的售电和13%税率的售水增值税专用发票给施工企业。 2、将水电费不计入施工企业产值的签订技巧 在建筑总承包合同中约定：施工期间，施工企业施工所发生的水电费用由业主自己承担。 二、建筑总承包业务中违约金的税收风险及其控制的合同签订技巧 建筑总承包合同违约金现象存在两种情况：一是建设方违约而给总承包方支付的违约金；二是总承包方违约而支付给建设方的违约金。这两种违约涉及到增值税和企业所得税风险。 违约金的税收风险分析 1、营业税风险 建筑总承包合同涉及的两种违约金现象的增值税风险，主要体现在收取违约金的一方是否要缴纳增值税。 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条的规定，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。根据《中华人民共和国发票管理办法》第三条、第二十条、第二十五条规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证；销售商品、提供服务以及从事其他经营的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票； 基于以上政策规定，如果建设方违约而给总承包方支付的违约金，总承包方向建设方收取的违约金是一种提供建筑劳务的价外费用，必须缴纳增值税，必须向建设方开具“建筑业服务”的增值税发票，否则是漏税的风险；如果总承包方违约而支付给建设方的违约金，建设方向总承包方收取的违约金不构成增值税的纳税义务，不需要向总承包方开具发票，否则是多缴纳增值税的风险。 2、企业所得税风险 建筑总承包合同涉及的两种违约金现象的企业所得税风险，主要体现在支付违约金的一方怎样可以在企业所得税前进行扣除，收取违约金是否要申报缴纳企业所得税