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内蒙古自治区审计厅法规处 国家审计准则讲座 2010年12月17日 国家审计法律规范体系 宪法：确立了审计监督基本制度。1982年《宪法》（1982年12月4日公布施行）。 审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律责任。1995年1月1日施行，2006年修订，6月1日施行。 审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了贯彻实施的要求。1997年10月21日施行，2010年修订5月1日施行。 国家审计法律规范体系 审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应当达到的质量标准。 审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指引。 国家审计准则的发展历程 1996年，审计署发布了国家审计基本准则和37个审计规范。 宣布废止的28个（1号令3个、2号令5个、3号令6个、5号令1个、7号令2个、8号令7个、规范性文件4个）。 宣布失效的5个（7号令）。 国家审计准则的发展历程 宣布有效的4个（7号令，审计署近期拟修订：《审计机关审计统计工作的规定》（审综发〔1996〕369号）、《审计机关审计管辖范围划分的暂行规定》（审综发〔1996〕370号）、《审计署关于审计机关办理交办事项的暂行规定》（审法发〔1996〕217号）、《审计机关审计行政应诉管理的规定》（审法发〔1996〕357号）） 未作宣布的1个（《审计机关审计信息工作的规定》审办发〔1996〕372号）。 国家审计准则的发展历程 2000年前后，审计署修订了国家审计基本准则，并发布了17个通用审计准则和3个专业审计准则。 17个通用审计准则（1号令4个、2号令5个、3号令3个、5号令5个） 3个专业审计准则（《审计机关国家建设项目审计准则》（3号令）、《国有企业财务审计准则（试行）》（审法发〔1999〕10号）、《审计机关专项审计调查准则》（3号令）） 国家审计准则的发展历程 2010年，审计署对原有各项准则进行全面修订，形成单一的国家审计准则（8号令），2011年1月1日起施行。 修订背景 与修订后的审计法和审计法实施条例相配套。 总结实践经验，适应审计工作发展的需要。 原准则中存在一些不适应审计工作发展新要求的规定。 修订原则 依照修订后的审计法和审计法实施条例，并与原有准则保持衔接。 总结实践经验，体现中国国家审计特色。 借鉴外国国家审计准则的内容，努力与国际接轨。 坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用。 体系结构 将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量控制准则融为一体。 将原有国家审计基本准则、通用审计准则和6号令的内容整合，形成单一的国家审计准则。准则下一层次制定若干审计指南。 废止28项原有准则和规定，并拟全面修订未废止的相关规定。 审计准则内容 7章，200条 第一章 总则 第二章 审计机关和审计人员 第三章 审计计划 第四章 审计实施 ——第一节 审计实施方案——第二节 审计证据——第三节 审计记录——第四节 重大违法行为检查 审计准则内容 第五章 审计报告——第一节 审计报告的形式和内容——第二节 审计报告的编审——第三节 专题报告与综合报告——第四节 审计结果公布——第五节 审计整改检查 第六章 审计质量控制和责任 第七章 附则 学习理解提示 与审计法、审计法实施条例一并学习和贯彻。 主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计的适用性稍弱。 具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以贯彻。 章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握总体规定的基础上，掌握相关具体要求。 第一章 总则 审计基本原则和理念。 准则条款的应用。 准则的适用范围。 审计目标和业务类型。 审计基本原则和理念 依法独立审计原则 ——宪法、审计法及其实施条例规定。 ——准则规定（第5条）。 公共责任理念（第5条） ——理论基础。 ——国际审计职业要求。 ——现实意义和作用。 审计基本原则和理念 透明度原则（第10条） ——国际上国家审计职业要求。 ——审计法和政府信息公开条例规定。 准则条款的应用 使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款：执行审计业务必须遵守（第3条）。未遵守约束性条款的，应当说明原因（第11条），并在重要管理事项记录中加以记载（第111条）。 使用“可以”词汇的条款为指导性条款：良好实务的推介（第3条）。 准则条款的应用 ●理解与把握： ——国际审计准则通行做法。 ——注意区分审计程序与审计业务流程，审计署不再制定简易审计程序。 ——注意应用未使用上述词汇的条款，主要有三类：陈述类条款、定义类条款、指导类条款。 准则的适用范围 适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的行为（第4条）。 适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员承办或参加审计业务的行为（第4条）。 适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计调查业务（第4、8条）。 不适用于下列