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同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理 　　同一控制下控股合并形成的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本的确定 　　合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。 2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理 　　长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理 　　合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。 　　【注意问题】在按照合并日应享有被合并方净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。 【例题·综合题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。2016年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款2 000万元和一宗土地使用权作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2016年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2016年6月30日，甲公司以银行存款2 000万元支付给A公司，当日无形资产的账面价值为5 000万元，公允价值为9 000万元；同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元；A公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为10 000万元。甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元。会计处理如下： 　　 该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。 合并方为甲公司，合并日为2016年6月30日。 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本8 000万元。 借：长期股权投资——投资成本　　　8 000 　　累计摊销　　　1 000 　　管理费用　　　　　160 　　贷：银行存款　　2 160 　　无形资产　　6 000 　　资本公积——股本溢价　　　1 000 【例题·综合题】A公司为母公司，子公司包括有甲公司、乙公司，即甲公司和乙公司均受A公司同一控制。2016年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东A公司定向增发1 000万股普通股，取得乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。乙公司之前为A公司于2016年以非同一控制下企业合并的方式收购的子公司。合并日，乙公司财务报表中净资产的账面价值为2 200万元，A公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为4 000万元，其中A公司自购买日开始持续计算的乙公司可辨认净资产的公允价值3 500万元，A公司合并报表确认商誉500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。 　　本例中，甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有乙公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本3 300 　　贷：股本　　　　　1 000 　　资本公积——股本溢价　　2 300 4.同一控制下一揽子交易的会计处理 　　企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于一揽子交易的，合