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加计扣除风险点都在这里了 　　2016年汇算清缴，最重要的政策莫过于研发费用加计扣除，2016年的文件，2016年第一次实施。首次实施，大家都不熟，难免就会产生风险。在下就为列位看官梳理了一下新加计扣除的风险所在，如能对列位有所帮助，荣幸之至。 　　所有政策均出自《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》和《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》。 　　闲言少叙，书归正文。 　　1.人员人工费用 　　包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 　　风险提示：一是直接从事研发活动人员的工资薪金、五险一金才能加计扣除，非直接从事研发活动的人员不行，您别为了凑数，把老总、销售、财务、HR的工资也拿进来；二是只能是工资薪金和五险一金，福利和补充保险不行；三是外聘研发人员的劳务费用是新增加的，是指与本企业签订劳务用工协议和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。如果您使用的是劳务派遣，支付给劳务派遣公司的费用就不能加计扣除了。 　　2.直接投入费用 　　直接投入费用，包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 　　风险提示：融资租赁方式租入的设备租赁费不能加计扣除，房屋租金也不能加计扣除，您租了一见实验室，对不起，租金不能加计扣除。 　　3.折旧费用 　　折旧费用方面，包括用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 　　风险提示：虽然取消了“专门”，但这个仪器、设备也要“用于研发活动”，您别把老总的电脑也算进来；而且只有仪器、设备的折旧费能加计扣除，房屋的折旧不能加计扣除，您自己盖；了一间实验室，对不起，折旧不能加计扣除。 　　4.无形资产摊销 　　无形资产摊销方面，包括用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用。 　　风险提示：同上，虽然取消了“专门”，但这个无形资产也要“用于研发活动”。 　　5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 　　风险提示：没啥可说的，按着做就行了。 　　6.其他相关费用 　　其他相关费用方面，包括与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 　　风险提示：这个很重要，一是文件罗列的其他费用够多的了，您就别再随意扩大“等”了，总有企业把杂七杂八的费用揉在一起加计扣除；二是10%的计算，注意它是“可加计扣除研发费用总额的10%”，不是“研发费用总额的10%”，总局文件给了公式：假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，119号文第一条第一款允许加计扣除的研发费用中的第１项至第５项之和为Y，那么X =×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。您可别直接拿研发费用乘以10%，那倒是简单，您可就风险了。 　　7.创意设计活动发生的相关费用 　　企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。 　　风险提示：这是新增内容，如何判断“创意设计活动”？平时就没啥创意的在下也不知道。 　　8.特殊收入的扣减 　　企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。 　　风险提示：研发过程中难免产生点下脚料、残次品、中间试制品啥的，卖了取得点收入，得冲减可加计扣除的研发费用，比如研发费用100，中间试制品卖了10，您只能加计扣除90；如果卖了110，那加计扣除就是0了。不过话又说回来了，研发还没成功，中间试制品啥的收入就超过研发费用了，这要投入使用后得赚多少钱啊。 　　9.直接产品对外销售 　　企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 　　风险提示：研发过程中总有一些东西是拿来就用的，不需要任何有技术含量的改造，比如造一台自动化机床，技术核心是里面的芯片，外壳是买来就用的，那研发费