成本核算务03.ppt

成本核算实务 第三单元 综合费用的核算 【职业能力目标】 专业能力： ? 掌握辅助生产费用的分配方法及账务处理 ? 掌握制造费用的归集与分配及账务处理 ? 了解辅助车间与基本生产车间的关系 职业核心能力： ? 具有一定的会计信息处理的能力 ? 具有较强的与人交流与合作的能力 ? 具有较强的自我学习能力 ? 具有灵活运用各种方法解决费用分配的能力 【引例】 阳光机械厂设有两个基本生产车间，并设有锅炉和运输两个辅助车间，此辅助车间在为两个基本生产车间提供服务的同时相互之间还提供产品和劳务，但辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。锅炉车间的成本按供气量比例分配，运输车间按工作里程进行分配。期末辅助车间所产生的费用可采用什么方法分配？ 【引例分析】 工业企业的辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等企业内部单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业通常设置专门的辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应。辅助生产车间生产的产品和提供的劳务有时也对外销售，但其不作为辅助生产的主要任务。 3.1.1辅助生产费用的归集 在提供多品种产品或劳务的辅助生产部门，所发生的费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担，需将共同费用在不同的受益对象间进行分配。 对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方，对于单设“制造费用”账户的辅助生产车间，发生的制造费用，则先记入“制造费用—辅助生产车间”账户的借方进行汇总，然后从“制造费用—辅助生产车间”账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本。 有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产产品成本，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用—辅助生产车间”明细账，不通过“制造费用”账户进行汇总，而直接记入“辅助生产成本”账户的借方。 由于辅助生产车间所生产的产品和提供劳务的种类不同，转出和分配费用的程序方法也不一样。 正确及时地归集辅助生产费用，计算辅助生产成本，分配辅助生产费用，对于正确及时地计算基本生产成本和归集期间费用具有重要的意义。 二、辅助生产费用归集的账务处理 辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户同“基本生产成本”账户一样，一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入该账户的借方进行归集。 1.设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况 2.不设置“制造费用（辅助生产）”账户的情况 表3-2 辅助生产成本明细账 车间名称：供电车间 单位：元 3.1.3辅助生产费用的分配 为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位，辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有： 1．直接分配法 直接分配法是指将各辅助生产车间发生（归集）的费用，直接分配给各辅助生产车间以外的各受益单位，而对于各辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用则不进行分配。 其计算公式为 分配率＝ 各受益单位耗用劳务量之和?=?该辅助车间提供的劳务总量?辅助车间耗用的劳务量 各受益单位应分配的费用?=?该受益单位耗用产品或劳务的总量×分配率 ［案例3-1］ 阳光机械厂有供电、运输两个辅助生产车间，2013年11月份各辅助生产车间产品、劳务供应情况及发生费用数额如表3-3所示。 表3-5 劳务供应及费用汇总表 2013年10月31日 表3-6 辅助生产费用分配表（直接分配法） 2013年11月 其中：供电车间费用分配率?＝?42 000÷100 000?＝?0.42（元/千瓦时） 运输车间费用分配率＝9 600÷4 800?＝?2（元/小时） 根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下。 借：基本生产成本—甲产品 16 600 —乙产品 24 200 制造费用—基本生产车间 5 800 管理费用 5 000 贷：辅助生产成本—供电车间 42 000 —运输车间