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浅析变动成本法在企业中应用 　　【摘 要】本文阐述变动成本法的概念及理论依据，通过对变动成本法可行性和必要性的分析，探讨了变动成本法在使企业在市场竞争日趋激烈的环境中更好的进行经营管理所起到的积极作用。 　　【关键词】变动成本法；固定制造费用；经营决策 　　一、变动成本法及边际贡献的概念 　　变动成本法，也称直接成本法或边际成本法，是以成本形态分析为基础，将成本划分为变动成本和固定成本，在核算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生当期全部直接转为费用，列作利润表减项的一种成本计算方法。 　　变动成本法引入了边际贡献这个概念，它是指销售收入减去变动成本之后的余额，也叫边际利润。在产品销售过程中，产品销售首先形成一定量的边际贡献，然后是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发??的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。 　　二、变动成本法在企业中应用的必要性和可行性 　　（一）变动成本法在企业中应用的必要性 　　变动成本法提出的理由是完全成本法下确定的利润受期末存货水平变动的影响。在销售单价及销售数量不变的情况下企业甚至可以通过增加产量来实现利润的增长，据此确定的利润往往不能真实反映经营者的业绩。解决这种不合理现象的办法是：放弃固定制造费用在存货成本和销售成本之间的分配而采用变动成本法。 　　长期以来，企业需要定期根据公认会计准则提供会计报表，以满足各方面了解企业经营状况和财务信息的需求。完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，有助于扩大生产者的积极性，因而广泛地被外界所接受。另外，完全成本法计算下的成本数据也是企业产品定价的重要基础。而且完全成本法将固定制造费用纳入产品成本核算的原则便于企业进行长期决策，有利于企业的长期稳定发展。 　　变动成本法是成本计算的另外一种方法，与完全成本法的显著区别就是讲固定制造费用列为期间费用处理。此方法便于强化成本分析控制促进成本降低，能更好地揭示产销之间的关系促进企业重视市场，以销定产。另外，边际贡献等相关指标揭示了业务来耳环成本变动的内在规律，明确生产、销售、成本和利润之间的关系，为开展本量利分析奠定了基础，利于管理人员进行短期经营决策。由此可见，完全成本法和变动成本法都有其存在的必要性。 　　（二）变动成本法在企业中应用的可行性 　　由于企业的日常经营决策是经常性的，而对外提供报表是非经常性的，所以，两种方法的结合运用也是必要而可行的。目前在美国和其他西方国家，均按照“公认会计原则”以完全成本法为基础编制对外财务报表，而在企业内部，则大多采用变动成本法计算产品成本，编制内部报表，为企业管理部门正确预测、决策、分析和控制提供有用的资料，这样做是既能满足企业及时编制对外报告会计报表的需要，又能提供变动成本法所需的变动成本、边际贡献等主要资料，便于企业进行预测、决策和控制和业绩考评，使会计信息真正对企业的经营管理有用，又不与现行财经法规、会计制度等相抵触，更容易为会计人员所接受，有利于节约人力、物力、财力，降低会计核算成本。 　　三、变动成本法的账户设置及账务处理 　　变动成本法与完全成本法不是互相排斥，也不可能互相取代，而应互相结合，互相补充，配合使用。以变动成本法为基础，采用先内后外的原则，日常账务处理采用变动成本法，需要提供财务报表时再根据完全成本法调整，其具体做法如下： 　　企业先要根据国家有关规定和企业的自身特点，将生产费用按其与产量的依存关系，分解为变动成本和固定成本，尤其是制造费用应逐项进行分解。 　　（1）日常核算以变动成本法为基础，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，“生产成本”、“产成品”账户均登记变动成本。对直接材料、直接人工等变动成本，仍然按照原来传统的成本计算方法进行归集和分配。 　　（2）设置“变动制造费用”账户，借方用以核算生产过程中发生的变动性制造费用，期末则将其发生额转入“生产成本”账户。也可以将“变动制造费用”账户作为“制造费用”账户的二级账处理，这样更符合传统的成本计算习惯。 　　（3）设置“固定制造费用”账户，借方用以归集当期发生的固定性费用，把厂房折旧费、保险费、租金等固定生产成本先计入“固定制造费用”账户，平时根据有关记账凭证和费用分配表，登记产品成本明细账，分别归集各品种的产品成本，并采用适当的分配方法，分配计算这两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。期初在产品成本和本月生产成本均不包括固（下转第69页）（上接第67页）定性制造费用，所以无论是完工产品成本，还是月末在产品成本中也都不包含固定性制造费用，固定性制造费用仍停留在“固定制造费用”账户中。期末则将应由已销产品负担的部分自贷方转入“主营业务成本”账户的借方而列入